摘要:目前,我國高校預(yù)算管理中存在著部門各自為政、責任不清、缺乏執(zhí)行力等問題,文章探討通過引進全面預(yù)算,借助全面預(yù)算具有統(tǒng)管全面、權(quán)責利結(jié)合和合理分權(quán)的優(yōu)勢特點,優(yōu)化高校財務(wù)管理體制,健全預(yù)算管理體系,改進預(yù)算編制程序、編制方法,提高高校預(yù)算管理水平,促進高等教育事業(yè)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞:全面預(yù)算 高校預(yù)算 管理應(yīng)用
中圖分類號:G475 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2009)04-100-02
一、全面預(yù)算的概念及主要思想
1、全面預(yù)算的概念。全面預(yù)算是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化和人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合,明確、適度的分權(quán)、授權(quán),戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等。來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的目標。
2、全面預(yù)算的主要思想。傳統(tǒng)的企業(yè)管理是板塊式的管理,企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、資金管理、人事管理和質(zhì)量管理等管理活動分別由企業(yè)的各個管理部門分別獨立完成,缺乏管理的主線,也沒有統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)的機構(gòu)。各部門分頭行動。站在本部門的角度考慮問題,管理活動和工作目標往往會偏離本企業(yè)的總體目標。
與傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式相比,全面預(yù)算管理的主要思想和最大優(yōu)勢在于建立了一種權(quán)責利相結(jié)合的管理體系,克服了傳統(tǒng)管理中權(quán)責利相脫節(jié)的不足,處理好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系,適度分權(quán)、授權(quán),在合理制訂具體到每個部門的預(yù)算的基礎(chǔ)上,對各部門實行目標管理,將部門預(yù)算框架下的權(quán)力下放給各部門領(lǐng)導(dǎo),并將其作為各部門執(zhí)行任務(wù)的控制機制和考核激勵機制。對各部門的預(yù)算執(zhí)行過程進行必要的控制,保證各部門的活動不偏離企業(yè)的目標。并對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行考核,根據(jù)各部門預(yù)算完成情況確定獎懲,充分調(diào)動員工的積極性。
二、全面預(yù)算管理實施的必備條件
全面預(yù)算管理的有效實施。需要包括組織結(jié)構(gòu)和人員觀念等在內(nèi)的諸多因素的配合,需要企業(yè)內(nèi)外部多種因素的促進。
1、需要得到企業(yè)高級管理層的認同和支持。全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)管理工程,幾乎涉及到企業(yè)中的所有業(yè)務(wù)和部門,需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的各種管理關(guān)系和利益關(guān)系,只有在得到企業(yè)高級管理層的認同和支持,才能保證全面預(yù)算管理的權(quán)威性,才能推動全面預(yù)算在企業(yè)中順利實施。無論國外還是國內(nèi)的成功實施全面預(yù)算管理的案例無不顯示高層領(lǐng)導(dǎo)重視和參與的重要性。
2、企業(yè)的所有人員,從最高領(lǐng)導(dǎo)人到普通員工的觀念都要更新,并且全員參與企業(yè)的全面預(yù)算管理。企業(yè)在決定推行全面預(yù)算管理后,要向全體員工灌輸全面預(yù)算管理的觀念,使他們了解到預(yù)算是一種能幫助他們提高工作業(yè)績的計劃和協(xié)調(diào)手段,而不是控制他們的工具,同時要盡快對他們進行新的業(yè)務(wù)培訓,使其適應(yīng)新的業(yè)務(wù)流程。爭取員工能從思想上和心理上接受全面預(yù)算管理模式。如果全面預(yù)算不能被員工接受。不能被員工認為是能幫助他們提高工作效率,而是被員工看作是管理者的一種懲治工具時。它就不可能為企業(yè)帶來預(yù)期收益。成功的預(yù)算通常會成為預(yù)算執(zhí)行人的個人預(yù)算,企業(yè)員工積極參與預(yù)算的制定,他們會認為這是他們自己的預(yù)算,而不是被強加的與個人無關(guān)的機構(gòu)的預(yù)算。
3、組織結(jié)構(gòu)重組和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程整合。企業(yè)實行全面預(yù)算管理,組織機構(gòu)設(shè)計主要考慮的是通暢的信息系統(tǒng)、有效的指令執(zhí)行系統(tǒng)和嚴格的責任跟蹤系統(tǒng)等系統(tǒng)的設(shè)計,要保證企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)計清晰簡單明了,盡量減少不必要的中間環(huán)節(jié),有利于指令的執(zhí)行、信息的跟蹤和反饋。因此,企業(yè)推行全面預(yù)算管理,首先要根據(jù)組織機構(gòu)設(shè)計的要求對企業(yè)現(xiàn)有的組織機構(gòu)進行重新設(shè)計,并對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行整合,降低管理幅度,減少業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié),做到管理職能與服務(wù)、經(jīng)濟職能相分離,責權(quán)匹配明確,做到信息系統(tǒng)暢通,能及時傳達指令并反饋信息。
4、成功的預(yù)算要求要有先進的科技手段保證資料的及時性、正確性和精確性。企業(yè)編制制訂科學合理的全面預(yù)算后,最主要是要將預(yù)算落實執(zhí)行、控制和考核。預(yù)算執(zhí)行的效果如何,有沒有出現(xiàn)偏差,會不會偏離企業(yè)的目標,這就需要時預(yù)算的執(zhí)行進行控制和分析,對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果及時提供反饋信息。對各部門預(yù)算進行考核,必須以及時的、精確的數(shù)字為考核依據(jù),避免因數(shù)據(jù)不實影響考核結(jié)果,影響各部門的積極性?，F(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模越來越大,要保證能及時處理并提供準確的信息資料,光靠手工方法無法滿足大批量數(shù)據(jù)處理要求。企業(yè)需要借助于現(xiàn)代先進的信息技術(shù)手段,如利用計算機網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫和ERP系統(tǒng)等,實現(xiàn)預(yù)算及時傳遞與共享,實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的實時監(jiān)控和修正。
三、全面預(yù)算的編制程序和編制方法 1、全面預(yù)算的編制程序。全面預(yù)算的編制程序有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式三種方式,它們分別適應(yīng)不同企業(yè)管理的需要,各具優(yōu)缺點。(1)自上而下式的預(yù)算編制主導(dǎo)權(quán)主要由企業(yè)總部掌握,企業(yè)下屬各級基層單位的預(yù)算都由企業(yè)總部直接下達。其最大的好處是能按照企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略需要來安排預(yù)算,最大的不足是不能發(fā)揮企業(yè)基層的積極性和創(chuàng)造性。(2)自下而上式的預(yù)算是由企業(yè)的基層組織提出,企業(yè)總部只負責匯總審批。其優(yōu)點在于能提高企業(yè)基層的積極性,體現(xiàn)分權(quán)主義和人本管理,但由于其在預(yù)算編制過程中基層組織起主導(dǎo)作用,容易出現(xiàn)預(yù)算編制偏離企業(yè)的總體發(fā)展目標,基層組織多報或少報預(yù)算造成資源浪費。(3)上下結(jié)合式結(jié)合了自上而下式和自下而上式兩種方式的優(yōu)點,在預(yù)算編制過程中企業(yè)總部與各基層組織形成良好的互動關(guān)系。企業(yè)總部根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標提出企業(yè)年度預(yù)算編制的指導(dǎo)方針,各基層組織根據(jù)自身業(yè)務(wù)預(yù)測編制本組織的預(yù)算上報,企業(yè)總部匯總協(xié)調(diào)后調(diào)整下達各組織的預(yù)算,各基層組織根據(jù)下達的預(yù)算指標調(diào)整本組織的預(yù)算后上報,企業(yè)總部匯總審核后下達各基層組織執(zhí)行。這種方式的好處在于既能保證企業(yè)總部的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)權(quán),又能調(diào)動各級基層組織參與預(yù)算編制的主動性和積極性。
2、全面預(yù)算的編制方法。全面預(yù)算的編制方法多種多樣,主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量調(diào)整預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算等方法。固定預(yù)算是指以預(yù)算期某一固定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)所編制的預(yù)算。彈性預(yù)算是對固定預(yù)算的改進,是指按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平而編制的、能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量情況的預(yù)算。增量調(diào)整預(yù)算是以以前的實際執(zhí)行結(jié)果為基礎(chǔ),結(jié)合預(yù)算年度的情況適當調(diào)整編制而成的預(yù)算。零基預(yù)算。是以零為基礎(chǔ)的預(yù)算,是針對增量調(diào)整預(yù)算的不足而設(shè)計的。定期預(yù)算是指按照某一固定的預(yù)算期限編制的預(yù)算。滾動預(yù)算是指將預(yù)算期始終保持一個固定期間、連續(xù)進行預(yù)算編制的方法。各種預(yù)算編制方法均有所長,也有所短,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點和需要,選擇適當?shù)姆椒ㄟM行預(yù)算編制,尤其注意各種方法的 結(jié)合應(yīng)用。
四、高校全面預(yù)算管理應(yīng)用的主要內(nèi)容
1、以全面預(yù)算為基礎(chǔ)構(gòu)建“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、資金集中、分級管理、內(nèi)部核算”的財務(wù)管理新體制?，F(xiàn)代高校財務(wù)管理體制只有處理好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系,才能適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下辦學的需要。推動高等教育事業(yè)的發(fā)展,反而則會阻礙學校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。高?？梢越梃b全面預(yù)算管理的理論與經(jīng)驗,建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、資金集中、分級管理、內(nèi)部核算”財務(wù)管理新體制。新體制圍繞全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、分析、考核,來實現(xiàn)財務(wù)工作中學校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)性和學院的獨立支配性兩者的結(jié)合。學校和學院根據(jù)各自承擔的任務(wù)掌握相應(yīng)的財力,學校掌握壘校財務(wù)事務(wù)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和經(jīng)費分配權(quán),集中管理全校的資金,統(tǒng)一負責全校財務(wù)收支的核算,避免資金體外循環(huán),達到資源共享;學院作為學校管理的中心,擁有本學院的人事、財務(wù)、教學、科研和學科建設(shè)等方面的權(quán)力。在學校全面預(yù)算管理和統(tǒng)一財務(wù)政策制度下,自主安排本學院預(yù)算經(jīng)費的支出,學校為其提供內(nèi)部獨立核算,協(xié)助其理好財。
2、建立健全全面預(yù)算組織體系,強化預(yù)算管理在高校管理中的中心地位和作用。預(yù)算管理的有效實施有賴于強有力的組織體系的保障,學校推行全面預(yù)算管理,首先必須建立多層次的分工合理、職責明確的預(yù)算組織體系。(1)設(shè)立全面預(yù)算管理委員會,由校長擔任委員會主任,負責學校全面預(yù)算的組織領(lǐng)導(dǎo);審批學校總預(yù)算和預(yù)算的追加調(diào)整;審批學校預(yù)算管理制度;審批預(yù)算的執(zhí)行、考核及獎懲報告。(2)設(shè)立預(yù)算管理辦公室,辦公室可設(shè)在學校財務(wù)處,負責全面預(yù)算管理的日常組織和協(xié)調(diào)工作;擬定預(yù)算管理制度和實施辦法;組織全校預(yù)算和學院預(yù)算的編制工作;制訂學校年度預(yù)算分配草案;控制監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行并定期向全面預(yù)算管理委員會報告;配合做好預(yù)算考核工作。(3)設(shè)立審計工作委員會,負責制訂預(yù)算執(zhí)行控制的政策制度和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計規(guī)范;根據(jù)預(yù)算單位工作目標對其目標完成情況進行審計并提供報告;對預(yù)算編制、執(zhí)行的合理性進行審計;為業(yè)績考核委員會提供業(yè)績考核的依據(jù)。(4)設(shè)立業(yè)績考核工作委員會,負責制訂學校業(yè)績考核的制度和考核指標體系;制訂學校的激勵機制和政策;審定學院內(nèi)部的業(yè)績考核和激勵政策;依據(jù)審計工作委員會的審計報告對預(yù)算單位負責人進行考核。
3、以業(yè)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算管理的起點,解決預(yù)算管理與高校發(fā)展目標相脫節(jié)的問題。完整的全面預(yù)算管理包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專項支出預(yù)算三個方面的內(nèi)容。業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ),是指為完成一定時期的發(fā)展目標所編制的預(yù)算,以實物量指標和價值量指標分別反映學校的收入與費用構(gòu)成情況。高校傳統(tǒng)的預(yù)算管理認為預(yù)算只是財務(wù)預(yù)算,就預(yù)算論預(yù)算,預(yù)算單位向財務(wù)部門申請預(yù)算一般是直接提交財務(wù)預(yù)算申請,并不是在單位工作計劃與目標的基礎(chǔ)上編刪預(yù)算,財務(wù)部門對各單位提交的預(yù)算編制是否合理難以審核,預(yù)算目標是否完成難以考核,最后導(dǎo)致的結(jié)果可能是預(yù)算管理不能保障學校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),甚至偏離了學校的戰(zhàn)略目標。 高校實行全面預(yù)算管理,以業(yè)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算管理的起點,預(yù)算單位按照工作任務(wù)與目標編制業(yè)務(wù)預(yù)算,財務(wù)部門在審核預(yù)算單位的工作任務(wù)與目標是否符合學校發(fā)展目標的基礎(chǔ)上審定安排預(yù)算,將預(yù)算管理與學校的發(fā)展目標緊密聯(lián)系起來。
4、采取科學的預(yù)算編制程序,提高學校的宏觀管理能力和各級責任單位的預(yù)算參與度。高校具有收入相時穩(wěn)定、財力有限、預(yù)算難以審定考核的特點,實行“自下而上”式的預(yù)算編制程序,容易出現(xiàn)各預(yù)算單位多報預(yù)算、報大預(yù)算的情況,容易造成預(yù)算難以平衡分配,難以編制完成的困境;實行“自上而下”式的預(yù)算編制程序,缺乏預(yù)算單位的參與,預(yù)算單位積極性不高,不利于預(yù)算管理的實施。高校預(yù)算管理宜采取“上下結(jié)合”式的預(yù)算編制程序,由預(yù)算管理辦公室測定預(yù)算年度學校財務(wù)計劃大的“盤子”及各預(yù)算單位預(yù)算經(jīng)費指標參考教,各預(yù)算單位根據(jù)預(yù)算管理辦公室下達的預(yù)算指標,結(jié)合部門工作任務(wù)編制本部門的預(yù)算,上報預(yù)算管理辦公室匯總審核,需要調(diào)整的反饋預(yù)算單位修改再上報,最終經(jīng)全面預(yù)算管理委員會審定后形成正式預(yù)算下達執(zhí)行。
5、實行分類預(yù)算管理,推行“增量調(diào)整預(yù)算”和“零基預(yù)算”,提高高校預(yù)算管理水平。高校作為非盈利性機構(gòu),其主要任務(wù)是為社會培養(yǎng)更多更好的人才,創(chuàng)造最大的社會效益。在財力有限的情況下,首先要維持正常的教學科研運轉(zhuǎn),其次再謀求更大的發(fā)展?；诟咝５倪@些特點考慮,可將高校預(yù)算分為維持類的基本支出預(yù)算和發(fā)展類的項目支出預(yù)算,根據(jù)兩類預(yù)算的不同特點分類管理,實行不同的編制方法、不同的執(zhí)行控制方法、不同的考核方法。(1)基本支出預(yù)算是為保障高校維持正常教學科研運轉(zhuǎn)而編刺的預(yù)算,其支出水平相對穩(wěn)定,可推行“增量調(diào)整預(yù)算”,實行“指標包干、超支不補、結(jié)奈留用”。預(yù)算編制可先核定各預(yù)算單位的基本支出定額指標,以后每年根據(jù)預(yù)算年度的招生數(shù)和在校生數(shù)調(diào)整預(yù)算單位各項經(jīng)費預(yù)算指標,下達預(yù)算單位編制本單位預(yù)算;預(yù)算執(zhí)行給預(yù)算單位適當?shù)淖灾鳈?quán),年初下達預(yù)算后,允許預(yù)算單位根據(jù)實際業(yè)務(wù)每三個月或每半年,在本部門的基本支出預(yù)算包干指標內(nèi)適當調(diào)整預(yù)算支出內(nèi)容;預(yù)算考核重點考核預(yù)算單位的教學科研管理活動能否正常開展,以及經(jīng)費的節(jié)約情況。(2)項目支出預(yù)算是為滿足高校發(fā)展壯大而編制的預(yù)算,其支出視學校的財力和發(fā)展目標而定,可推行“零基預(yù)算”,實行“輕緩重急、滾動安排、結(jié)余上繳”。預(yù)算編制可根據(jù)學校財力情況。結(jié)合學校發(fā)展目標和工作重點,按照輕重緩急排序安排項目預(yù)算;預(yù)算執(zhí)行嚴格執(zhí)行項目預(yù)算,原則上不允許調(diào)整預(yù)算;預(yù)算考核時按照項目預(yù)算申報的建設(shè)目標、工作任務(wù)和預(yù)期效益進行考核,重點考核目標及任務(wù)的完成情況、項目工作取得的效益。
