【摘要】現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與日俱增,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)呈持續(xù)擴(kuò)大趨勢(shì),審計(jì)的IT化、網(wǎng)絡(luò)化帶來許多意想不到的問題,政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都面臨著各式各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)觀的理論越來越重要。開展政府審計(jì)工作必須具有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。通過制度控制并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);通過了解舞弊環(huán)境和強(qiáng)調(diào)職業(yè)懷疑,提高舞弊審計(jì)能力,把風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)觀的審計(jì)理念貫徹到政府審計(jì)中。
【關(guān)鍵詞】 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類
1、私利風(fēng)險(xiǎn)。由于我國政府審計(jì)目前缺乏設(shè)計(jì)合理的制度安排,部分人員的“個(gè)體理性”難以自覺自動(dòng)地符合全社會(huì)的整體利益,由此帶來私利風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在政府審計(jì)機(jī)關(guān)少數(shù)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)淡薄。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在我國還有一個(gè)認(rèn)識(shí)的過程,目前我國政府審計(jì)特別是審計(jì)署和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已高度重視,但基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足。在實(shí)際中出問題往往在基層。如果領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)淡薄,就談不上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范控制。領(lǐng)導(dǎo)者的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)不同于審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)問題產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)是局部性的風(fēng)險(xiǎn),是可以通過領(lǐng)導(dǎo)的管理活動(dòng)進(jìn)行控制,是可控風(fēng)險(xiǎn)。而領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生全局性的影響,甚至可能是不可挽回的巨大失誤。因此審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)此我們應(yīng)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí),不要只看到發(fā)展的機(jī)遇,而看不到審計(jì)正面臨著市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的挑戰(zhàn)引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)工作來看主要有以下幾個(gè)方面:一是審計(jì)范圍是否全面,是否存在超越職權(quán)范圍,在制定計(jì)劃安排項(xiàng)目時(shí)是否有預(yù)見性、科學(xué)性,審計(jì)監(jiān)督的目的是否與宏觀決策和政府中心工作相一致。二是是否嚴(yán)格遵守審計(jì)工作程序,審計(jì)方案編制是否全面、可行,對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和主要內(nèi)容是否少審、漏審,審計(jì)資料的歸類整理是否完整、符合邏輯,審計(jì)工作底稿是否齊全。三是收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否充分、相關(guān)、有效,每份證據(jù)是否真實(shí)、可靠,對(duì)審計(jì)情況和問題的定性是否準(zhǔn)確,使用法律法規(guī)是否正確,對(duì)問題處理處罰是否妥當(dāng),審計(jì)意見書和審計(jì)決定文字表達(dá)是否確切,審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)客觀。四是審計(jì)工作方法是否得當(dāng),工作作風(fēng)是否深入,是否存在違背審計(jì)職業(yè)道德,在被審計(jì)單位弄虛作假,隱瞞事實(shí)真相,以審謀私,以權(quán)謀私等。
3、體制風(fēng)險(xiǎn)。政府審計(jì)現(xiàn)行雙重管理體制的缺陷弱化了審計(jì)的獨(dú)立性,審計(jì)機(jī)關(guān)和人員可能由于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府的壓力而簡化審計(jì)環(huán)節(jié)或查出問題不予公布,甚至不了了之,由此給政府審計(jì)帶來的不利后果稱為體制風(fēng)險(xiǎn)。
4、來自被審計(jì)單位的固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在:一是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全,是否有效地將編報(bào)的差錯(cuò)控制在允許范圍內(nèi)。如內(nèi)部控制系統(tǒng)健全,就能有效地阻止差錯(cuò)的產(chǎn)生或檢測差錯(cuò)所在,為審計(jì)工作的防范風(fēng)險(xiǎn)提供客觀依據(jù)。如果審計(jì)人員檢測發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè),則在審計(jì)工作中,審計(jì)人員將判斷存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),從而不再考慮企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)報(bào)表差錯(cuò)的預(yù)防與檢測功能,可見內(nèi)控制度不嚴(yán),是引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。二是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作從原始憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程,是否嚴(yán)格符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方法是否恰當(dāng),是否對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流動(dòng)做出完整的會(huì)計(jì)記錄,是否保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、合法、完整等。三是被審計(jì)單位管理人員和會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否存在其他違紀(jì)違規(guī)的行為,銀行賬戶、現(xiàn)金、會(huì)計(jì)憑證和賬簿有無疑點(diǎn)。
二、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
1、樹立審計(jì)機(jī)關(guān)全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)工作實(shí)踐說明,有效控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是審計(jì)人員要有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。如果忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制,不斷出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量事故,輕則引起復(fù)議,重則上訴訟法庭,造成不良社會(huì)影響,損害審計(jì)形象,危及審計(jì)事業(yè)生存和發(fā)展。高度重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是維護(hù)審計(jì)生命促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要,也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。因此各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員既要提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性的認(rèn)識(shí),又要不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量,強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),把防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),作為審計(jì)機(jī)關(guān)一件大事抓緊抓好。
2、堅(jiān)持職業(yè)懷疑審計(jì)觀。職業(yè)懷疑又稱正當(dāng)懷疑,是指對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況或反映這種履行狀況的經(jīng)濟(jì)信息,沒有理由給予百分之百的信任,除非有明確的絕對(duì)的證據(jù)。隨著現(xiàn)代審計(jì)功能的拓展,審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸復(fù)雜化,為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)始終堅(jiān)持正當(dāng)懷疑的審計(jì)理念。審計(jì)人員應(yīng)假定所需要證明的認(rèn)定中可能存在不實(shí)、不合理或不合法之處(只不過目前還不知道其具體表現(xiàn)形式及存在的環(huán)節(jié)),并以專業(yè)懷疑的眼光進(jìn)行審查、分析、判斷,及時(shí)、敏銳、準(zhǔn)確地捕捉可疑點(diǎn)。 3、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理,提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力。首先,立項(xiàng)和編制計(jì)劃階段,質(zhì)量管理目標(biāo)是項(xiàng)目立項(xiàng)的必要性和可行性,即立項(xiàng)的項(xiàng)目必須是重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重要資金和政府關(guān)心的重大事項(xiàng),同時(shí)符合法律或規(guī)章規(guī)定的職責(zé)范圍,適合審計(jì)資源的現(xiàn)狀。其次,準(zhǔn)備階段的質(zhì)量管理,要做到充分開展審前調(diào)查,重視對(duì)被審計(jì)單位的了解,根據(jù)了解到的基本情況,細(xì)化審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容,突出審計(jì)重點(diǎn),確定合理的審計(jì)程序。再次,實(shí)施階段的質(zhì)量管理,是整個(gè)審計(jì)過程質(zhì)量保證的核心。審計(jì)組應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求,確保審計(jì)實(shí)施方案所定的審計(jì)步驟、內(nèi)容實(shí)施到位;當(dāng)實(shí)際情況與審計(jì)實(shí)施方案產(chǎn)生差異時(shí),應(yīng)及時(shí)圍繞審計(jì)目標(biāo)做出相應(yīng)對(duì)策;規(guī)范審計(jì)工作底稿(審計(jì)日記)的編制,要求審計(jì)人員在工作底稿上反映其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡,保證審計(jì)證據(jù)的充分性、合法性以及組員之間相關(guān)審查事項(xiàng)的信息溝通和共享;完善三級(jí)復(fù)核、全程OA管理等環(huán)節(jié)的制度,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后,審計(jì)終結(jié)階段,做好材料匯總工作,把審計(jì)實(shí)施過程中查出來的情況進(jìn)行總結(jié)、分析整理,形成書面報(bào)告文件;建立審計(jì)報(bào)告的編制程序,保證審計(jì)報(bào)告按規(guī)定的程序?qū)ν獬鼍?避免出現(xiàn)紕漏;對(duì)審計(jì)報(bào)告建立分層次的審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度;加強(qiáng)綜合分析,堅(jiān)持把查處問題與完善制度結(jié)合起來,提高審計(jì)成果的利用層次。
