作者：[韋麗云]
我國預算會計的特征是核算經費收支、計算經費結余，當前，預算會計已滿足不了市場經濟建設的需要，正積極進行改革，筆者就此談點個人的看法。
一、我國現行預算會計存在的問題
１．適用范圍問題。我國預算會計適用于政府部門、行政單位和事業(yè)單位，而三者的經濟活動在本質上相近，即都以滿足社會需求而非營利為目的。但在會計特征上，事業(yè)單位有自己的業(yè)務收入，相當大一部分能做到收支相抵，而政府部門及行政單位的收入依靠強制性行政力量獲得，支出依賴政府撥款，若將它們統(tǒng)一于一個會計體系之下，不利于會計職能的發(fā)揮。另外，預算會計適用的事業(yè)單位僅指國有事業(yè)單位，不包括非國有事業(yè)單位，導致民辦、外資或混合制事業(yè)單位在選擇應遵循的會計制度時發(fā)生困難。
２．會計目標問題。我國預算會計的目標是，監(jiān)督預算的執(zhí)行，保證實際收支與預算收支一致并具合法性。這一目標強調預算會計為預算管理服務，忽視了預算會計對政府其他管理職能的反映和報告。同時，預算會計提供的信息集中于年度財政“收、支、結余”，不能滿足政府長期計劃的需要，不能為政府的預測、決策提供更多的幫助，在本質上只是一種預算執(zhí)行會計。
３．會計基礎問題。我國預算會計采用的是收付實現制原則，隨著政府職能的擴展，其預算管理體制轉為公共財政管理體制，它所固有的缺陷日益明顯：①非現金交易不作為收支及時核算，收入與成本無法配比，不能完整反映業(yè)績。相應的債權、債務也不能確認，如當期應承擔但未實際償付的借款利息、當期許諾后期支付的養(yǎng)老金福利等不作為負債核算確認，導致信息失真。同時忽視隱性負債，如政府擔保形成的或有負債、養(yǎng)老金和社會保險計劃按原定利率或精算方法的承諾可能導致的若干年后的巨額現金流出等，隱藏了政府的財政風險。②反映的受托管理職能范圍較窄，局限于預算管理，無法全面考評政府的行政業(yè)績。③資產計量不準確，對無形資產、股權等長期資產缺乏計量，對固定資產及其使用情況缺乏報告，容易導致資源流失。
４．財務報告問題。主要表現在：①財務報告立足于政府使用，未考慮公眾、審計機構、相關利益人及潛在使用人的需求，并使財務報告脫離外部監(jiān)督。②只揭示財務信息，不揭示非財務信息，揭示的財務信息也不全面、不真實，如缺乏國有資產產權及收益權、社?；疬\營的會計信息，固定資產不計提折舊，負債計量不實，長期資產缺乏計量等。③報告體系不完善，政府資產負債表沒有報表附注，缺乏能夠完整反映政府資產、負債的財務報告。
二、我國現行預算會計改革的建議
１．與國際慣例接軌，將現行預算會計分為政府會計與非營利組織會計兩大獨立的會計體系。三年內，我國大多數國有事業(yè)單位將退出公共預算體系，屆時，公立、私立、外資、混合制事業(yè)單位需要遵循統(tǒng)一的非營利組織會計標準，規(guī)范運營，將有效的財務活動轉化為優(yōu)質的社會服務，以取得社會效益最大化。而政府會計也需要遵循獨立的會計標準，以便更加充分地發(fā)揮其職能作用，增強政府的持續(xù)管理能力。
２．將“全面受托責任”引入政府會計目標?！叭媸芡胸熑巍睉ㄕ邮車液腿嗣竦奈胁础额A算法》的規(guī)定履行的預算管理責任、公共財政管理體制責任、國有資產管理責任、社會保障基金等信托基金運營責任、政府債權債務管理責任等經濟責任，以及維護社會治安、提高公民素質、保護環(huán)境的社會責任和政治責任。在這一概念的引導下，政府會計要素、科目、方法、報表內容的制定應有利于提供高質量的會計信息，有利于使用者評價政府整體財務狀況和政府績效，滿足實際使用人和潛在使用人的需要，從而幫助政府有效履行其公共職能。
３．采用兩種計制基礎相結合的財務報告體系。國外政府會計運用權責發(fā)生制的實踐證明，它能克服收付實現制的缺陷，大大提高政府會計信息的透明度，加強政府對資產、負債的管理，提高行政管理的效率和效果。我國政府會計采用的收付實現制也有它突出的特點，表現在，它能提供相當便利的現金流信息并實現對現金的有效控制，監(jiān)督財政收支的合法性，在防止腐敗浪費上也有相當大作用。
這次改革要注意充分發(fā)揮二者的優(yōu)點，構建新的財務報告體系：①資產負債表及其附表采用權責發(fā)生制，根據政府受托責任活動的特點設立報告要素。應對固定資產計提折舊，充分計量長期資產，合理確認不良資產，促進政府對資產的持續(xù)管理，及時發(fā)現和處置不良資產；要真實揭示政府的債權、債務，衡量長期、短期償債能力，以助于財政風險測評、防范并及時化解財政危機，同時合理安排資金，提高財政資金的使用效率。②收入支出表采用權責發(fā)生制，實現對政府服務的完全成本核算，并進行橫向、縱向比較，進而有助于評價政府績效，加強政府的外部競爭能力，強化政府受托責任，促進政府服務質量和效率的提高。③增加以收付實現制為基礎的現金流量表，借此途徑對現金進行控制，監(jiān)督預算的執(zhí)行?，F金流量表中現金凈流量為負數時表示政府的財政赤字，相當于政府的舉債需求。④增加合并報表。包括通用合并報表、特殊項目的合并報表等，采用的會計基礎視合并報表的類別而定。⑤增加報表附注。附注應披露報表項目及影響財務狀況的相關事項，披露與受托責任相關的非財務信息，可單獨報送。⑥建立國有資產基金及其財務報告制度，把它作為政府會計反映、報告的重要內容，并建立其財務分析指標體系。尤其是在地方政府會計中，要重視對其財務指標的分析、評價，同時建立、完善對國有資產受托管理的監(jiān)督機制和激勵機制。?
