作者單位：河南省洛陽正骨醫(yī)院，河南洛陽 471002
【摘要】 內(nèi)部控制制度是醫(yī)院為了保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行而制訂和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。建立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)行條件下醫(yī)療體制改革的要求。它對(duì)于完善單位治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)單位職工的合法權(quán)益及單位經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要的意義。
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院要生存、要發(fā)展、要在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，應(yīng)著重加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)行內(nèi)部控制?！稌?huì)計(jì)法》也要求建立健全以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度為主的內(nèi)部控制制度，以維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整?，F(xiàn)在，內(nèi)部控制的重要性已越來越受到各級(jí)管理人員的關(guān)注，這為其提供了一個(gè)良好的外部環(huán)境［1］。實(shí)行內(nèi)部控制是為了保證醫(yī)療經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，但是在具體實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用方面不同程度地存在一些問題，具體如下。
1 管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足
不少醫(yī)院并未意識(shí)到建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，只是把它理解為各種規(guī)章制度的制訂、匯總，認(rèn)為做了整章建制方面的工作就等于建立了內(nèi)控機(jī)制，制度的落實(shí)也存在很大的問題，遇到具體問題不能按規(guī)定程序辦理，造成內(nèi)控制度的失效。在某些醫(yī)院，領(lǐng)導(dǎo)者長官意識(shí)濃厚，指示會(huì)計(jì)人員造假，違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)［2］。
2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠完善
財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)法規(guī)、制度現(xiàn)已基本滿足日常管理的需要，但關(guān)于內(nèi)部控制方面的規(guī)定沒有成型的文件規(guī)定。有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)，僅僅把一些業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果。也沒有針對(duì)醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，執(zhí)行上缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。
3 信息系統(tǒng)失真，會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性
醫(yī)院在建立了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和管理的環(huán)境發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度快了，會(huì)議核算的準(zhǔn)確性和可行性也有了極大的提高，但也為內(nèi)部控制帶來了許多新問題。計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)雜性以及計(jì)算機(jī)犯罪的隱蔽性和危害性，較之手工系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度難度更大。另外，醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門各自為政，部門與部門之間的信息缺乏溝通，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息滯后。
4 人員素質(zhì)低、誠信度不足
在一些醫(yī)院，一些不具有會(huì)計(jì)專業(yè)技能的人員充斥在會(huì)計(jì)崗位上，賬務(wù)處理混亂，會(huì)計(jì)操作性、原理性錯(cuò)誤大增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。許多財(cái)務(wù)管理人員并未受過正規(guī)專業(yè)教育，亦未對(duì)其進(jìn)行管理培訓(xùn)，這些低素質(zhì)的管理人員即使有全力為人民服務(wù)的思想，也因能力有限而無法真正發(fā)揮其有效作用。
5 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱
由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，醫(yī)院的經(jīng)營管理會(huì)面臨來自各方面的風(fēng)險(xiǎn)，如：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。從當(dāng)前的現(xiàn)狀看，醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度，管理者對(duì)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，建立健全并嚴(yán)格實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制制度對(duì)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理體制、實(shí)現(xiàn)“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、便捷及安全”的醫(yī)院目標(biāo)宗旨具有非常重要的意義。
5.1 統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，營造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境 醫(yī)院的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的態(tài)度是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的關(guān)鍵因素。內(nèi)控制度和機(jī)構(gòu)的設(shè)置需要管理層的支持，只有管理當(dāng)局重視了內(nèi)部控制，在實(shí)際行動(dòng)中貫徹執(zhí)行政策、措施和程序，才會(huì)有助于內(nèi)部控制得到充分的執(zhí)行。只有建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序做出合理的規(guī)定才能防范錯(cuò)誤和舞弊行為，提高會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和可靠性［3］。
5.2 健全事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度 建立和完善相關(guān)的內(nèi)控制度體系和運(yùn)行機(jī)制，建立領(lǐng)導(dǎo)集體決策機(jī)制，充分發(fā)揮廣大職工在經(jīng)營決策中的作用，以避免決策失誤、投資效益低下。針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制訂相應(yīng)的規(guī)章制度，并在實(shí)施過程中觀察實(shí)施情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)補(bǔ)救。
5.3 加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 隨著會(huì)計(jì)電算化的普遍應(yīng)用，在應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不僅要注重軟件開發(fā)時(shí)的系統(tǒng)控制，把應(yīng)用程度設(shè)置成不可讀或隱含文件，對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行加密，及時(shí)備份數(shù)據(jù)文件，還要加強(qiáng)日常維護(hù)的控制，嚴(yán)格按工作崗位設(shè)定每個(gè)操作人員的權(quán)限，設(shè)定操作口令。嚴(yán)格按操作權(quán)限和操作流程辦理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，完善會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制［3］。
6 建立內(nèi)部牽制以及財(cái)務(wù)監(jiān)督制度
（1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、賬物保管人員的職責(zé)、權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理，必須由兩個(gè)以上部門或人員分工辦理，經(jīng)辦人員之間相互牽制、相互制約、相互監(jiān)督；（2）出納人員不得兼任資產(chǎn)保管、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，以及稽核工作和會(huì)計(jì)檔案管理工作；審批支付款項(xiàng)的人員不得擔(dān)任采購、出納工作；物資核算與物資保管崗位分離。這樣既需要相互監(jiān)督又需要相互配合，在保證工作質(zhì)量、提高工作效率的前提下才能更好地完成任務(wù)。
7 提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)
財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是實(shí)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵。為加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)：（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想品德修養(yǎng)，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀。培養(yǎng)從業(yè)人員熱愛本職工作，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷更新觀念、更新知識(shí)，把自己培養(yǎng)成既精通業(yè)務(wù)，又熟悉政策的一專多能人才；（2）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員擔(dān)負(fù)著對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)情況的反映、監(jiān)督、決策等職能，這要求財(cái)務(wù)人員必須具備扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)和熟練的專業(yè)技能，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的在崗繼續(xù)教育，使他們及時(shí)掌握新知識(shí)，更新觀念。會(huì)計(jì)人員要及時(shí)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，沒有相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，內(nèi)部控制不可能有效實(shí)施；（3）醫(yī)院也需要高素質(zhì)的人員來管理，提高管理人員的素質(zhì)，對(duì)于內(nèi)控制度及正常業(yè)務(wù)的開展具有重要的意義。8 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，醫(yī)院面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化，如：資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)其面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。
9 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制
（1）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。現(xiàn)在大多數(shù)醫(yī)院的審計(jì)部門都是由財(cái)務(wù)部門安排人員審計(jì)，監(jiān)督職能相對(duì)弱化。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，直接對(duì)院長負(fù)責(zé)，機(jī)構(gòu)獨(dú)立，隸屬關(guān)系獨(dú)立才能保證工作獨(dú)立，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（2）明確審計(jì)的內(nèi)容。做好科室經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。“不積小流無以成江河”，沒有好的科室經(jīng)濟(jì)效益，就無從談起醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。（3）做好重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)工程審計(jì)。重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)工程資金投入大，出現(xiàn)紕漏的機(jī)會(huì)相對(duì)較多，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能對(duì)提高工程投資效益意義重大。（4）做好領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。既增強(qiáng)了在任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任心，又對(duì)離任人員有一個(gè)明白的結(jié)論，有利于提高醫(yī)院管理者的責(zé)任心。
10 健全預(yù)算管理
（1）按照國家有關(guān)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的方針、政策，根據(jù)醫(yī)院事業(yè)發(fā)展的需要，采用零基預(yù)算法，編制醫(yī)院年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，在提高經(jīng)濟(jì)效益前提下，進(jìn)一步增強(qiáng)收支管理責(zé)任。（2）充分調(diào)動(dòng)各方面增收節(jié)支的積極性，堅(jiān)持收支統(tǒng)管原則、統(tǒng)籌兼顧原則、積極穩(wěn)妥原則、以法理財(cái)原則［3］。
效仿現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)。只有在進(jìn)一步明確醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立健全法人治理結(jié)構(gòu)的前提下，才能從根本上有效解決現(xiàn)階段單位管理中客觀存在的“內(nèi)部控制問題”，從而使醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作落到實(shí)處。
同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)控制度的建設(shè)中承擔(dān)著服務(wù)和監(jiān)督的職能，應(yīng)加強(qiáng)政策法規(guī)和專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，為單位決策者提供翔實(shí)的財(cái)務(wù)信息和管理信息，讓內(nèi)部控制真正在醫(yī)院經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
【參考文獻(xiàn)】
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