作者單位：西安交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院，陜西西安 710061
【摘要】 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深化，醫(yī)院為了自身的生存和發(fā)展，已經(jīng)意識到了成本核算的必要性和緊迫性。成本核算如何來進(jìn)行成為廣大管理者普遍關(guān)心的問題。本文闡述了醫(yī)院進(jìn)行成本核算必要的前期準(zhǔn)備工作和核算的幾個(gè)步驟，較為翔實(shí)地對成本核算整個(gè)過程進(jìn)行了論述，勾畫出醫(yī)院成本核算的框架性結(jié)構(gòu)，避免了成本核算過程中盲目性的問題，解決了管理者普遍關(guān)心的一些問題。
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院成本 準(zhǔn)備工 核算步驟
醫(yī)院實(shí)行成本核算是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，也是醫(yī)療服務(wù)進(jìn)入市場參與競爭的必然結(jié)果。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，面對衛(wèi)生事業(yè)的改革政策、市場競爭的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，醫(yī)院能否運(yùn)用科學(xué)的管理理論和方法，提高醫(yī)院的生命力和競爭力，已是醫(yī)院在市場競爭中成敗的關(guān)鍵。成本核算作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一種有效手段，如何成功地運(yùn)用在醫(yī)療服務(wù)和醫(yī)院管理中，充分利用醫(yī)院現(xiàn)有資源，提高工作效率，降低醫(yī)療成本，成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容之一。
1 醫(yī)院成本和成本核算的相關(guān)概念
1.1 醫(yī)院成本的概念 醫(yī)院成本是醫(yī)院各種醫(yī)療成本的總稱。指醫(yī)院為完成一定的醫(yī)療工作任務(wù)所必須發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)。這種勞動(dòng)耗費(fèi)按照一定的成本對象（如某一病種、某一患者或某一種具體的檢查、治療項(xiàng)目）進(jìn)行歸集就形成了醫(yī)院的各種醫(yī)療成本。
1.2 醫(yī)院成本核算的概念 醫(yī)院按照不同的成本核算對象，遵循一定的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，對醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)開展的醫(yī)療活動(dòng)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算出國家和醫(yī)院所需的各種實(shí)際醫(yī)療成本，以確定一定時(shí)期內(nèi)的醫(yī)療服務(wù)水平，考核成本計(jì)劃的完成情況，為國家管理和發(fā)展醫(yī)院，為醫(yī)院經(jīng)營管理提供決策信息。這就是醫(yī)院的成本核算。
1.3 當(dāng)前醫(yī)院成本核算的重點(diǎn) 當(dāng)前醫(yī)院成本核算的重點(diǎn)首先是醫(yī)院各部門的成本核算和醫(yī)院總成本控制。在部門成本核算的基礎(chǔ)上計(jì)算出各個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目成本和單病種成本。
1.4 醫(yī)院成本核算的目標(biāo) 醫(yī)院成本核算，其目的是通過對醫(yī)院和醫(yī)療服務(wù)成本的核算與管理，更新醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的觀念，提高醫(yī)院全體員工的成本意識，減少浪費(fèi)，從而提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)下的競爭力。具體來說主要有以下幾個(gè)方面：（1）優(yōu)化衛(wèi)生資源（人、財(cái)、物）配置，提高衛(wèi)生資源利用效率；（2）降低成本開支，積累醫(yī)院發(fā)展資金；（3）為國家理順醫(yī)院價(jià)格關(guān)系，合理補(bǔ)償衛(wèi)生消耗提供依據(jù)；（4）完善分配機(jī)制；（5）降低服務(wù)成本，減輕患者負(fù)擔(dān)；（6）搞好成本決策分析，推動(dòng)醫(yī)院整體良性運(yùn)轉(zhuǎn)。
2 醫(yī)院在進(jìn)行成本核算前應(yīng)當(dāng)做好那些準(zhǔn)備工作
2.1 以各種形式進(jìn)行成本核算宣傳，提高全體職工的成本意識 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的我國醫(yī)院，員工的成本意識比較淡薄，但隨著時(shí)代的變遷，醫(yī)院面臨的環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，醫(yī)院要加大宣傳力度，讓廣大醫(yī)務(wù)工作者和管理人員充分認(rèn)識到目前本單位所面臨的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境和自身所具備的條件，樹立憂患意識、競爭意識、節(jié)約意識和主人翁責(zé)任感，更新觀念，統(tǒng)一認(rèn)識，走內(nèi)涵發(fā)展的道路。
2.2 制定成本核算和成本管理實(shí)施辦法 醫(yī)院結(jié)合自身的實(shí)際、充分考慮各種內(nèi)外部因素，制定出切實(shí)可行的實(shí)施辦法。
2.3 建立健全成本核算組織，明確各自的職責(zé)、權(quán)限 成本核算涉及醫(yī)院的各個(gè)部門，并與員工的貼身利益相關(guān)，因此，醫(yī)院要從上到下建立一個(gè)有序的成本核算組織，明確各自的任務(wù)，全員參與，分工協(xié)作，保證核算工作的順利實(shí)施。
2.4 做好成本核算基礎(chǔ)工作 成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作主要包括：（1）培訓(xùn)相關(guān)核算人員，統(tǒng)一有關(guān)指標(biāo)核算內(nèi)容；（2）給各單位安裝水、電、氣表或進(jìn)行水、電、氣用量測定；（3）核實(shí)全院及各單位的用房面積；（4）核實(shí)全院及各單位的設(shè)備總價(jià)值；（5）核實(shí)全院及各單位的人數(shù)；（6）確定成本核算的運(yùn)行機(jī)制——模擬法人制，健全各單位和庫房的成本賬戶和內(nèi)部銀行賬號。（7）制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格；（8）對醫(yī)院各庫房和各類在用材料清查盤點(diǎn)，解決歷史遺留問題；（9）對行政管理部門和后勤純服務(wù)部門制定成本費(fèi)用定額，實(shí)行預(yù)算控制；（10）確定管理費(fèi)用分配方法。
3 醫(yī)院成本核算的步驟
3.1 對科室進(jìn)行分類 針對醫(yī)院科室的特點(diǎn)和服務(wù)對象不同，將全院各科室按是否直接與患者接觸分為三大類：（1）服務(wù)科室：即為醫(yī)院正常的診療服務(wù)的科室，如院辦、財(cái)務(wù)科、門診部、供應(yīng)室、醫(yī)院各后勤科室等，該類科室的共同特點(diǎn)為一般不直接診治病人。（2）醫(yī)技科室：即為醫(yī)院臨床診斷提供服務(wù)的醫(yī)療技術(shù)科室，如放射科、檢驗(yàn)科、b超室、手術(shù)室、藥劑科等，該類科室的共同特點(diǎn)是一般通過相關(guān)臨床科室大夫開單后才為患者提供服務(wù)。（3）醫(yī)療科室：即直接診治患者的科室（病區(qū)），如婦產(chǎn)科、神經(jīng)科、小兒科等，該類科室的共同特點(diǎn)是直接為患者提供詢診服務(wù)。
3.2 確定成本核算的內(nèi)容 根據(jù)成本與費(fèi)用配比的原則，成本核算的內(nèi)容主要有以下幾方面。
3.2.1 收入項(xiàng)目 包括：（1）直接收入：是指本科對病員服務(wù)所形成的收入。醫(yī)療科室直接收入包括床位收入、治療收入、護(hù)理收入、取暖降溫收入、特需服務(wù)收入、科內(nèi)檢查化驗(yàn)收入、其他收入；醫(yī)技科室直接收入包括本科所做手術(shù)、檢查、化驗(yàn)、放射、b超等收入。（2）間接收入是指為其他科室服務(wù)所形成的收入。醫(yī)療科室間接收入包括醫(yī)療科室為醫(yī)技科室服務(wù)而從醫(yī)技科室轉(zhuǎn)入的收入，如藥品、檢查、放射等應(yīng)轉(zhuǎn)入醫(yī)療科室的收入部分；醫(yī)技科室間接收入包括由于得到醫(yī)療科室服務(wù)（開單）而應(yīng)轉(zhuǎn)出的收入部分。
3.2.2 成本項(xiàng)目 包括：（1）工資。職工工資、夜班費(fèi)、臨時(shí)工工資、各種補(bǔ)貼。（2）職工福利費(fèi)。福利性支出及按職工工資的一定比例提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、集體福利基金。（3）社會(huì)保障費(fèi)。公務(wù)費(fèi)：辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、電話費(fèi)、郵電費(fèi)等；材料費(fèi)：衛(wèi)生材料、藥品材料、其他材料；低值易耗費(fèi)：被服、家具、工具及單位價(jià)值在固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以下的小型器械等；業(yè)務(wù)費(fèi)：洗滌費(fèi)、醫(yī)療印刷費(fèi)、燃料費(fèi)、消毒費(fèi)，水、電、氣費(fèi)，提取的科研費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等；折舊費(fèi)：房屋折舊、設(shè)備折舊；維修費(fèi)：日常維修、大修費(fèi)；其他費(fèi)用：不包括在以上項(xiàng)目中的費(fèi)用，如租賃費(fèi)等。
3.3 確定成本核算科室和費(fèi)用控制單位 將醫(yī)療科室和醫(yī)技科室作為成本核算科室，通過對收入、成本的統(tǒng)計(jì)核算，考核其業(yè)績。將服務(wù)科室作為費(fèi)用控制單位，由于服務(wù)科室其投入產(chǎn)出不能用財(cái)務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行衡量（該類科室一般無收費(fèi)項(xiàng)目，故而只有費(fèi)用支出而無業(yè)務(wù)醫(yī)療收入），因此，對服務(wù)科室要嚴(yán)格制定費(fèi)用部門預(yù)算，實(shí)行預(yù)算控制。
3.4 準(zhǔn)確劃分各科室的職工人數(shù)、固定資產(chǎn)、房屋面積，建立健全材料領(lǐng)用制度 對各科室的職工工資、固定資產(chǎn)、房屋面積進(jìn)行劃分，確定各科室人員工資、設(shè)備價(jià)值、房屋價(jià)值，進(jìn)而計(jì)算各科室人員經(jīng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊和大修。規(guī)范庫房材料出入庫的工作程序，健全材料領(lǐng)用制度，以確保各科室的材料費(fèi)用準(zhǔn)確、及時(shí)的歸集。
3.5 進(jìn)行成本測算 各財(cái)產(chǎn)、物資管理部門和服務(wù)單位及時(shí)、準(zhǔn)確地匯總核算出各核算單位（即各醫(yī)療科室和醫(yī)技科室）的收入、費(fèi)用，并報(bào)送財(cái)務(wù)部門。收費(fèi)處、結(jié)賬處按月報(bào)送各單位的收入；設(shè)備材料庫、藥品庫、總務(wù)科各庫房按月報(bào)送各單位的材料消耗、試劑消耗、辦公品消耗、被服消耗、印刷品消耗等；供應(yīng)科、水工班、電工班、汽車班、鍋爐班、儀器修配組按月報(bào)送各單位的水、電、氣消耗及為各單位提供服務(wù)的費(fèi)用匯總表。
財(cái)務(wù)部門歸集整理各財(cái)產(chǎn)、物資管理部門和服務(wù)單位報(bào)來的各核算單位發(fā)生的收入、費(fèi)用，作為成本核算的依據(jù)。首先，對各部門報(bào)來收入、費(fèi)用進(jìn)行合并歸類，按照費(fèi)用類別匯總出各核算單位的各項(xiàng)費(fèi)用。其次，將各單位的各項(xiàng)費(fèi)用按照使用期限或收益期限劃分為本期費(fèi)用和以后各期費(fèi)用，本期費(fèi)用計(jì)入各單位成本，以后各期費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用，待以后各期攤銷。第三，計(jì)提各單位設(shè)備折舊、大修和房屋折舊、大修。
財(cái)務(wù)部門根據(jù)整理好的成本資料，填制憑單，登記賬簿，編制報(bào)表，計(jì)算出各核算單位收入、成本及結(jié)余情況。
3.6 進(jìn)行成本費(fèi)用分析，實(shí)行成本控制 醫(yī)院實(shí)行成本核算，是為了達(dá)到成本控制這一目的而采取的一種手段。只有通過對各成本核算單位的收入、成本進(jìn)行分析，結(jié)合相關(guān)醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)（如床位周轉(zhuǎn)率、收支結(jié)余、手術(shù)例數(shù)、門診人次等財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)）才能發(fā)現(xiàn)各成本核算單位在運(yùn)行過程中的薄弱環(huán)節(jié)，找出原因，采取改進(jìn)措施，加強(qiáng)管理。從而達(dá)到降低成本、提高效率，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院持續(xù)健康的發(fā)展。
