作者：[劉愛東 魯芳]
信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)造假的誘因之一。防止上市公司信息披露失真的一切措施，應(yīng)該從改變信息不對(duì)稱著手，進(jìn)行制度創(chuàng)新。讓公司雇員監(jiān)管公司信息披露，用適當(dāng)制度激勵(lì)雇員揭露虛假信息，從公司內(nèi)部構(gòu)筑真實(shí)信息“自我披露”的利益制衡機(jī)制，為外部利益相關(guān)者“睜大眼睛”，從而彌補(bǔ)資本市場(chǎng)非對(duì)稱信息的缺陷，保障證券市場(chǎng)健康發(fā)展。為此，本文就雇員監(jiān)管機(jī)制的運(yùn)作作以下探討。
一、雇員監(jiān)管的必要性和可行性分析
為了解決信息不對(duì)稱所帶來的負(fù)面影響，國(guó)際上通行的做法是訴諸公司內(nèi)部治理和外部監(jiān)管。由于外部監(jiān)管脆弱和滯后，我國(guó)試圖在公司內(nèi)部尋求制衡相關(guān)利益主體權(quán)責(zé)利機(jī)制，并強(qiáng)化政府對(duì)管理層的監(jiān)控。其一，引進(jìn)獨(dú)立董事制度。但在“一股獨(dú)大”的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)下，公司只是為了“合規(guī)”，將會(huì)計(jì)專家和經(jīng)濟(jì)專家聘為獨(dú)立董事。其二，實(shí)行外部委派制度，如會(huì)計(jì)人員委派制、稽查特派員制度等。但其作用也是微乎其微。可以看出，在我國(guó)現(xiàn)行上市公司信息披露監(jiān)管體系中，仍未找到確保會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的有效制度安排。
雇員作為公司的一個(gè)相關(guān)利益方，有為了維護(hù)自身利益監(jiān)督公司財(cái)務(wù)信息披露的動(dòng)力。但是在實(shí)踐中，這一點(diǎn)經(jīng)常被雇員遺忘或在制度創(chuàng)新中被置于不重要的位置。實(shí)際上，公司是雇員的“衣食父母”，雇員的工作、生活和養(yǎng)老都與公司的生存和發(fā)展息息相關(guān)。造假欺詐行為一旦敗露，便是公司大規(guī)模裁員甚至倒閉、雇員“飯碗”紛紛被打破的時(shí)候。虛假財(cái)務(wù)信息對(duì)雇員的傷害，絲毫不比對(duì)外部中小投資者的傷害小。雇員同樣是公司重要的利益相關(guān)者，他們理應(yīng)成為公司會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督者。
更重要的一點(diǎn)是，雇員相對(duì)其他利益相關(guān)者而言，具有發(fā)揮實(shí)時(shí)監(jiān)督作用的條件。公司所有權(quán)與控制權(quán)的分離使公司的控制權(quán)逐漸落入管理者手中，在股東和管理者之間形成了一種委托代理關(guān)系。在這種委托代理關(guān)系中，由于代理方具有“內(nèi)部人”控制地位，因而并不能夠排除代理方在某些情況下以犧牲委托方的利益為代價(jià)來追求個(gè)人私利的行為。因而，需要對(duì)代理方進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，盡可能地為委托方提供更多代理方行為的真實(shí)信息。此外，公司雇員人數(shù)眾多，很難像審計(jì)中介機(jī)構(gòu)、政府監(jiān)管人員那樣，被管理層輕松收買。若要收買的話，過高的“成本”將無以轉(zhuǎn)嫁而使會(huì)計(jì)信息造假欺詐暴露出來。雇員參與監(jiān)督，在提高“造假成本”的同時(shí)，還將顯著地降低“打假成本”。
二、雇員監(jiān)管機(jī)制的設(shè)計(jì)
２０世紀(jì)８０年代末開始興起的新經(jīng)濟(jì)，改變了傳統(tǒng)的企業(yè)管理理念和方法。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督將融于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的每一環(huán)節(jié)，需要企業(yè)各部門每一位雇員的積極參與，因此，有必要設(shè)計(jì)一套雇員監(jiān)管機(jī)制。
１．雇員監(jiān)管機(jī)制的運(yùn)行環(huán)境分析。
（１）在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)人本式導(dǎo)向管理基于“人本主義”的思想。許多企業(yè)實(shí)施再造工程，將金字塔式的組織結(jié)構(gòu)扁平化，將“Ｕ”型組織改造為“Ｈ”型、“Ｍ”型甚至“Ｎ”型，并且大力推行自我管理小組建設(shè)，提倡團(tuán)隊(duì)精神，實(shí)行民主化管理、自主管理，盡可能凸現(xiàn)個(gè)體在組織中的作用，適度淡化管理的行為。這些措施促進(jìn)了相互溝通，極大地調(diào)動(dòng)了雇員的積極性，提高了雇員關(guān)心企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的熱情。
（２）信息技術(shù)的快速發(fā)展拓展了企業(yè)管理的空間。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)突破了信息傳遞和信息處理的瓶頸，使得工作在空間和時(shí)間上的接近不再是至關(guān)重要的問題。通過這種工作方式可以使企業(yè)的設(shè)計(jì)、制造、銷售、技術(shù)人員肩并肩工作，共同控制企業(yè)的物流和信息流，控制企業(yè)的資金流量和流向。這種“視窗”工作方式，使企業(yè)內(nèi)部的透明度大大加強(qiáng)，為雇員了解企業(yè)動(dòng)向創(chuàng)造了條件。
（３）從制度創(chuàng)新上看，我國(guó)制度創(chuàng)新是以強(qiáng)制性為主。不管是我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)制度，還是一系列的會(huì)計(jì)制度改革，都是自上而下的、強(qiáng)制性的。強(qiáng)制性制度變遷的特點(diǎn)是：主要依靠政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)起。由于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)具有諾斯定義的“暴力優(yōu)勢(shì)”，它在推行制度變遷時(shí)，具有直接成本低、執(zhí)行快的特點(diǎn)。由于我國(guó)大多數(shù)上市公司由國(guó)有企業(yè)改制而來，因此雇員監(jiān)管機(jī)制更容易依靠行政力量在上市公司中付諸實(shí)施。
２．雇員監(jiān)管機(jī)制的設(shè)計(jì)。
（１）雇員董事機(jī)制。在公司董事會(huì)中設(shè)立雇員董事，以加強(qiáng)雇員對(duì)企業(yè)管理決策方面的制約，同時(shí)，也可保證雇員監(jiān)督財(cái)務(wù)信息的順利進(jìn)行。據(jù)調(diào)查，在我國(guó)公司中，一般是工會(huì)主席作為雇員代表進(jìn)入董事會(huì)的，但其實(shí)際上是公司的管理人員，在董事會(huì)上不能充分代表雇員的利益。設(shè)立雇員董事應(yīng)有一個(gè)前提，就是使工會(huì)獨(dú)立于政府和公司管理層，真正代表雇員的利益，當(dāng)雇員對(duì)公司財(cái)務(wù)提出質(zhì)疑時(shí)，有伸張之處。
（２）雇員溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。為了便于雇員與雇員、部門與部門相互了解，有必要建立一個(gè)固定、暢通的溝通渠道。①建立雇員間財(cái)務(wù)對(duì)照系統(tǒng)。在公司內(nèi)部，為雇員設(shè)計(jì)與整體財(cái)務(wù)系統(tǒng)、主要會(huì)計(jì)賬戶有內(nèi)在勾稽關(guān)系的簡(jiǎn)明、通俗的指標(biāo)體系，通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時(shí)給各部門傳遞相關(guān)指標(biāo)信息，以便彼此溝通和協(xié)調(diào)。與一般財(cái)務(wù)系統(tǒng)不同的是，該指標(biāo)體系要根據(jù)公司業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，為每部門尤其是關(guān)鍵、敏感部門的雇員，分別設(shè)計(jì)“自身業(yè)務(wù)——財(cái)務(wù)指標(biāo)”的跟蹤裝置，即讓公司每一個(gè)部門雇員能夠憑借工作“便利”，將自己每天上班直接從事的業(yè)務(wù)與相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)照，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。②設(shè)置“雇員疑問”處理機(jī)制。雇員將通過財(cái)務(wù)對(duì)照系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“雇員疑問”，及時(shí)傳輸給監(jiān)事會(huì)、管理層和審計(jì)中介，而監(jiān)事會(huì)、管理層和審計(jì)中介將其處理的結(jié)果又及時(shí)反饋給雇員。為了保證該機(jī)制的有效實(shí)施和提高雇員監(jiān)督的積極性，可設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)對(duì)雇員揭露虛假信息實(shí)施激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制，以及制定監(jiān)事會(huì)、管理層和審計(jì)中介對(duì)“雇員疑問”責(zé)任機(jī)制，保證“雇員疑問”能得到及時(shí)處理。
三、雇員監(jiān)管機(jī)制運(yùn)行中存在的問題及相應(yīng)措施
１．傳統(tǒng)觀念的制約。我國(guó)特有的社會(huì)文化背景造就了管理者與雇員之間與生俱來的不平等地位，形成了實(shí)際工作中支配與被支配的領(lǐng)導(dǎo)方式。同時(shí)，“上智下愚”的傳統(tǒng)觀念潛移默化地影響管理者的思維，他們便在工作安排上實(shí)行“控制——服從”管理模式，把雇員視為歸己所有。一旦雇員參與對(duì)公司的監(jiān)管，必然會(huì)危及管理者的權(quán)力和地位，甚至觸及他們個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，從而導(dǎo)致雇員監(jiān)管機(jī)制運(yùn)行受到管理層的阻撓，更有甚者會(huì)打擊報(bào)復(fù)雇員。因此，在會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，應(yīng)考慮將雇員列為公司信息披露的法定對(duì)象，規(guī)定其享有對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的知情權(quán)。在公司內(nèi)部，提高保護(hù)雇員合法利益的意識(shí)，加強(qiáng)雇員董事在董事會(huì)中的作用。
２．雇員監(jiān)管機(jī)制帶來的負(fù)面影響。在雇員監(jiān)管機(jī)制的運(yùn)行中，雖然企業(yè)的整體目標(biāo)沒有改變，但伴隨著業(yè)務(wù)流程的改變，系統(tǒng)的開放性、信息的分散性、數(shù)據(jù)的共享性會(huì)增加企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)重要信息如商業(yè)機(jī)密外泄，被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手掌握并且模仿，將會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成諸多不利，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。此外，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)的重要數(shù)據(jù)，從事犯罪活動(dòng)。因此，我們應(yīng)完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。一方面強(qiáng)調(diào)“硬約束”，制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，任何時(shí)間、任何地點(diǎn)、任何人都不得違反；另一方面加強(qiáng)“軟約束”，注重企業(yè)行為準(zhǔn)則的建設(shè)，使雇員具有一定的誠(chéng)信觀、道德觀。?
