作者：[賀永紅]
由于關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的特殊關(guān)系，使得關(guān)聯(lián)方交易蒙上了神秘的面紗；也由于個別企業(yè)集團利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤，以虛假的會計信息欺騙投資者，因此，關(guān)聯(lián)方交易審計是審計人員在年終會計報表審計中關(guān)注的重點，也是一大難點。如何搞好關(guān)聯(lián)方交易的審計？筆者認為，應(yīng)以會計賬簿為基礎(chǔ)，拓寬審計思路，從以下三個方面的審計內(nèi)容入手：
一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的審計
按照《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》要求，在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，即為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，也為關(guān)聯(lián)方。具體來說，關(guān)聯(lián)方主要指：①直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)；②合營企業(yè)；③聯(lián)營企業(yè)；④主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；⑤受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
關(guān)聯(lián)方的確定是關(guān)聯(lián)方交易審計的前提，也是關(guān)聯(lián)方交易審計的關(guān)鍵所在。審計之前首先要辨認哪些企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)方企業(yè)，關(guān)聯(lián)層次如何。一般來說需要透過股東名冊、高層管理人員名單、政府有關(guān)的審批文件、新聞刊物、企業(yè)內(nèi)部文件或會議紀要等其他信息來源了解情況，更重要的是從查賬過程中隨時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的蛛絲馬跡。審計人員除了要注意企業(yè)是否曾經(jīng)發(fā)生單獨重大事件外，對于大量或大筆金額的交易，缺少營運資金無法繼續(xù)經(jīng)營的情況，為了維持股票市價急于表現(xiàn)獲利能力的言行，過于樂觀的財務(wù)預(yù)測，大股東與管理階層涉入法律案件等都應(yīng)該多加了解。
在查賬過程中如發(fā)現(xiàn)下列情況，交易雙方可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：①沒有利息或利息偏離市場利率太多的借貸款項；②固定資產(chǎn)售后回租或回購；③資產(chǎn)置換行為比較頻繁；④低價銷售不動產(chǎn)；⑤交易頻繁的供應(yīng)商或重大的銷售客戶；⑥應(yīng)收賬款巨額掛賬長期無動態(tài)或應(yīng)收賬款巨額掛賬仍繼續(xù)供貨；⑦為其貸款提供擔保；⑧相互拆借資金頻繁；⑨無償或花費極少的租賃或服務(wù)；⑩低價銷售或高價采購的企業(yè)；
