作者：[余新培]
英語(yǔ)中，ｂｕｇ一詞指蟲子，而在計(jì)算機(jī)軟件、硬件業(yè)，它被賦予了獨(dú)特的含義，把找錯(cuò)誤、堵漏洞、補(bǔ)不足叫做“抓臭蟲”（ｄｅｂｕｇ）。其實(shí)，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣存在著這樣或那樣的ｂｕｇ。下面，筆者就“咬文嚼字”，就會(huì)計(jì)學(xué)一些基本概念的文字表達(dá)，找出一些自認(rèn)為是ｂｕｇ的問題來，以拋磚引玉。
１．“帳”還是“賬”？會(huì)計(jì)人員的基本工作是記賬算賬，然而，這個(gè)字寫作“帳”還是“賬”，卻有不同的看法。有人說，記賬嘛，當(dāng)然涉及到錢，而錢與貝殼有關(guān)，這該算是常識(shí)了，所以，當(dāng)然是記“賬”。
但是，事情總有例外。我國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)界權(quán)威郭道揚(yáng)教授專門就這個(gè)字作了認(rèn)真細(xì)致的研究，并寫了幾千字的文章，堅(jiān)決地要記“帳”。其文章承《說文解字》的風(fēng)格，從“帳”和“賬”的起源講起，結(jié)合史料進(jìn)行了有力的證明，文中詳細(xì)地講到最初歷史文獻(xiàn)上出現(xiàn)“記帳”字眼時(shí)為什么是“帳”，也講到從什么時(shí)候開始，因?yàn)槭裁丛蛴腥艘皫ぁ睘椤百~”。不論是誰(shuí)，看過之后，最終會(huì)得到一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。
２．營(yíng)業(yè)外收入不是收入！營(yíng)業(yè)外收入怎么不是收入呢？這是學(xué)生們常常感到疑惑的地方。雖然學(xué)生們因?yàn)檫@個(gè)誤會(huì)而對(duì)收入的定義、特征有了更清楚的記憶，但在會(huì)計(jì)信息日益受到社會(huì)各界人士關(guān)注的今天，我們總不可能要求所有的會(huì)計(jì)信息使用者都在這一問題上栽過跟頭后才得到正確的認(rèn)識(shí)吧，況且，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中不是有一條“可理解性”么？既然知道有可能造成混亂，為什么聽任它存在呢？會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中有一個(gè)含義與營(yíng)業(yè)外收入相同但其涵蓋范圍更廣的“利得”一詞，為什么不用呢？
３．所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)是什么關(guān)系？許多書籍在講解什么是所有者權(quán)益時(shí)，一般都是作類似如下的表述：所有者權(quán)益是企業(yè)的投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。它包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。這是一種較為常見的表述方式，但筆者認(rèn)為其在文法上也存在ｂｕｇ。
我們知道，權(quán)益在會(huì)計(jì)學(xué)上具有獨(dú)特的含義，它指的是企業(yè)出資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，而根據(jù)出資方式的不同，該權(quán)益具體內(nèi)容是不一樣的，因此有所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益之分。因而，在解釋所有者權(quán)益的表述第一句話完了之后，符合邏輯的行文方式應(yīng)該是說明所有者權(quán)益的具體內(nèi)容，如參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、利潤(rùn)分配權(quán)等。但上述的表述并沒有這樣，接著所述的內(nèi)容實(shí)際上發(fā)生了重要的改變，從而容易令人得出“所有者權(quán)益就是凈資產(chǎn)”的錯(cuò)誤說法。
那么，表述中的第二句話的內(nèi)容到底是什么呢？作為一種權(quán)利，自然要有標(biāo)的，要有指向，權(quán)益的標(biāo)的是資產(chǎn)，這是肯定的。但是，債權(quán)人和投資者都給企業(yè)提供了資金，都對(duì)企業(yè)資產(chǎn)有要求權(quán)，而實(shí)際工作中不可能也不應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人和投資者提供的資產(chǎn)分開進(jìn)行核算，實(shí)際上，某項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)后，它就成了企業(yè)的資產(chǎn)，它既不再姓“債”，也不再姓“投”。為了將債權(quán)人、投資者權(quán)益的具體數(shù)額記錄清楚，在會(huì)計(jì)上就分別為他們?cè)O(shè)立了反映債權(quán)人權(quán)益、所有者權(quán)益的項(xiàng)目，如各種借款、欠款項(xiàng)目反映了債權(quán)人權(quán)益的數(shù)額，而實(shí)收資本、盈余公積等項(xiàng)目反映了所有者權(quán)益的數(shù)額。所以，實(shí)收資本等只是反映所有者權(quán)益數(shù)額及其變化情況的項(xiàng)目，它們?cè)跀?shù)量上等于企業(yè)的凈資產(chǎn)數(shù)額，但它們并不是所有者權(quán)益本身。
４．平行登記問題——原因還是結(jié)果？我們知道，平行登記是一筆業(yè)務(wù)在總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶中都需要進(jìn)行記錄時(shí)所采用的一種科學(xué)的記賬方法，其科學(xué)之處在于：因?yàn)榭偡诸愘~戶和明細(xì)分類賬戶登記的內(nèi)容相同，只是詳細(xì)程度不同，因此，總分類賬戶的本期借貸方發(fā)生額、期初期末余額和明細(xì)分類賬戶的相關(guān)記錄之間必定存在一定平衡關(guān)系，我們可以通過這些平衡關(guān)系，來檢驗(yàn)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶記錄的正確性。因此，各種平衡關(guān)系是總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶特殊關(guān)系之結(jié)果，而非平行登記之結(jié)果，相反，它們可以被看成是平行登記必須達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，是先期存在的。
但是，現(xiàn)在有不少書籍，甚至包括一些名牌高校的會(huì)計(jì)系列教材，卻把平行登記說成是上述各平衡關(guān)系存在之因，顛倒了因果關(guān)系，從而使人無法對(duì)平行登記有正確認(rèn)識(shí)。?
