西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 鄧敏 左桃
會計(jì)信息質(zhì)量特征是財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的重要組成部分。它指的是為了達(dá)到會計(jì)的目標(biāo)，會計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量要求。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）第2號《財(cái)務(wù)會計(jì)概念說明書》——會計(jì)信息質(zhì)量特征，我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》都對會計(jì)信息質(zhì)天提出了相關(guān)要求。本文就兩者的異同點(diǎn)作一簡要比較。
一、邏輯體系結(jié)構(gòu)比較
美國的會計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)邏輯嚴(yán)密的分級體系，它是目前普遍公認(rèn)的最為完整的理論概括。整個(gè)質(zhì)量特征體系以“決策有用性”為核心，由“相關(guān)性”和“可靠性”組成。在合乎“效益＞成本”和“重要性”兩個(gè)普遍約束條件的前提下，二者缺一不可。在此基礎(chǔ)上，將“可比性”作為次級質(zhì)量特征，將“可理解性”設(shè)為用戶（決策者）和針對決策的各種信息質(zhì)量特征的橋梁。然后，進(jìn)一步將相關(guān)性分為預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，可靠性分為可核性、中立性和真實(shí)性。
相比之下，我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征由一系列平行的條款所構(gòu)成，各部分沒有相互聯(lián)系、彼此孤立、缺乏一個(gè)完整的邏輯構(gòu)架。
二、構(gòu)成內(nèi)容比較
兩者基本構(gòu)成內(nèi)容相同，都強(qiáng)調(diào)可理解性（明晰性）、及時(shí)性、如實(shí)反映（真實(shí)性）、可體性、重要性及有用性。它們體現(xiàn)了信息使用者對信息質(zhì)量的基本要求，以及會計(jì)目標(biāo)——決策有用的要求；對會計(jì)信息提供者來說，它們對會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告有重要的指導(dǎo)意義。而兩卷的差異主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
1．中國的信息質(zhì)量特征中沒有明確提出相關(guān)性和可靠性，而美國將其作為最重要的信息質(zhì)量要求。
2．中國的信息質(zhì)量特征沒有可核性、中立性、成本和效益等內(nèi)容。美國將可核性和中立性作為可靠性的次級質(zhì)量特征。
3．我國明確提出穩(wěn)健性原則，而美國未將其單列為一項(xiàng)質(zhì)量特征。FASB認(rèn)為，一貫的低估資產(chǎn)、高估負(fù)債不能持久，本期的低估必然導(dǎo)致未來盈余的高估。此外，對保守性的不當(dāng)使用，勢必?fù)p害信息的可靠性和相關(guān)性。所以FASB著重討論了保守性與“決策有用性”之間存在的矛盾，以防止保守性的濫用。
但是，過度樂觀的報(bào)告同樣會傷害信息的有用性。筆者認(rèn)為穩(wěn)健性的適當(dāng)尺度盡管難以把握，但它的確是會計(jì)計(jì)量中不可回避的問題。因此，應(yīng)該把穩(wěn)健性作為質(zhì)量特征體系的一部分。
4．我國提出有關(guān)完整性的明確規(guī)定，而FASB雖然也闡述了完整性對相關(guān)性和可靠性這兩大質(zhì)量特征的影響，卻并沒有把它作為一項(xiàng)質(zhì)量特征。筆者認(rèn)為應(yīng)給予其足夠的重視，將它作為相關(guān)性和可靠性共同的次級質(zhì)量特征，即質(zhì)量特征體系的一部分。
5．我國根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則的精神，在新《企業(yè)會計(jì)制度》中，增加了實(shí)質(zhì)量于形式這一質(zhì)量特征。美國沒有這一特征，這不能不說是一個(gè)缺陷。因?yàn)橹挥薪?jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)才是決策的要素，形式不過是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的面紗而已。應(yīng)該將它作為相關(guān)性的構(gòu)成要素之一，更好地體現(xiàn)其相關(guān)性的內(nèi)涵。
三、主要質(zhì)量特征的涵義比較
兩者的主要質(zhì)量特征相似，我國稱為真實(shí)性和有用性，美國稱為可靠性和相關(guān)性。有的學(xué)者將它們等同起來，對此筆者不敢茍同，現(xiàn)將這兩組概念比較如下；
1．可靠性和真實(shí)性。美國《財(cái)務(wù)會計(jì)概念說明書》中，信息的可靠性是指會計(jì)信息必須能夠如實(shí)反映其所要反映的對象并能加以驗(yàn)證，包括真實(shí)性、中立性和可核性。我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中真實(shí)性（或稱客觀性）揩“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果”，當(dāng)中僅強(qiáng)調(diào)了可靠性三項(xiàng)內(nèi)容中的一層涵義，對中立性和可核性沒有涉及?？梢娢覈恼鎸?shí)性特征過于籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)。
2．相關(guān)性和有用性。美國《財(cái)務(wù)會計(jì)概念說明書》中，相關(guān)性是指會計(jì)信息要具有影響使用者決策的能力，要求信息能夠及時(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，幫助使用者及時(shí)、準(zhǔn)確地作出各種判斷、預(yù)測和決策。其基本義項(xiàng)包括：預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。鮮明地反映了會計(jì)目標(biāo)的要求——為微觀主體的經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，內(nèi)涵集中而明確。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的有用性與相關(guān)性接近，“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”。由于不同類型的決策者對信息的要求差異很大。該規(guī)定僅羅列出會計(jì)信息的主要用途，缺乏對相關(guān)性的深刻剖析。此外，我國將及時(shí)性作為一項(xiàng)單獨(dú)的質(zhì)量特征，沒有體現(xiàn)它與相關(guān)性內(nèi)在的邏輯關(guān)系。
四、地位和作用比較
美國的會計(jì)信息質(zhì)量特征是《財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)》的重要組成部分，起著承上啟下的作用：質(zhì)量特征是會計(jì)目標(biāo)的具體化，體現(xiàn)著會計(jì)目標(biāo)在信息質(zhì)量方面的要求；在它之下，就是關(guān)于會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的處理程序和基本方法標(biāo)準(zhǔn)的原則性規(guī)定它們直接受到質(zhì)量特征的指導(dǎo)?？梢?，質(zhì)量特征的作用是為分析、評估和指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供理論基礎(chǔ)，幫助使用者理解財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告。它不是準(zhǔn)則本身，對會計(jì)工作不具有約束力。
我國的質(zhì)量特征是會計(jì)準(zhǔn)則的一部分，各企業(yè)必須遵照執(zhí)行、其主要作用是指導(dǎo)會計(jì)核算工作。筆者認(rèn)為效力主要集中在規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)處理上，而在會計(jì)準(zhǔn)則的制定和會計(jì)信息的使用方面則較少發(fā)揮作用。因此。會計(jì)信息質(zhì)量特征是一系列比較抽象的理論概念，其確切含義在實(shí)務(wù)中難以把握，將其作為衡量會計(jì)核算工作的標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)用意義有限。但考慮到我國尚未建立起自己的財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架，把質(zhì)量特征暫時(shí)作為會計(jì)準(zhǔn)則的一部分和會計(jì)核算的輔助標(biāo)準(zhǔn)也不失為一種有益的嘗試。
