作者：[王京芳 史麗娜]
利潤表涉及收入、費用和利潤三個會計要素，要熟練掌握這些要素的核算內(nèi)容，需圍繞《企業(yè)會計制度》對利潤表要素的定義，充分理解各要素的性質(zhì)及判斷標(biāo)準(zhǔn)，在掌握一般業(yè)務(wù)核算的基本框架的基礎(chǔ)上，還需側(cè)重把握特殊情況或業(yè)務(wù)的核算要點。
一、特殊情況或業(yè)務(wù)的商品銷售核算
這里主要包括以下８個方面，在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)注意把握各種情況的特征。
１．銷售折扣、折讓與退貨。賣方是否利用現(xiàn)金折扣：若利用，則現(xiàn)金折扣額增加財務(wù)費用；若未利用，則應(yīng)按總價取得貨款；若發(fā)生銷售折讓或退回，則按發(fā)生量做與銷售時相反的會計分錄。
２．經(jīng)濟(jì)利益流入的時間。如為了促銷，收款時間延期不能確定，要先結(jié)轉(zhuǎn)“庫存商品”成本至“發(fā)出商品”科目，待可能收回時再確認(rèn)收入和相關(guān)稅費。
３．委托代銷商品。若該類業(yè)務(wù)發(fā)生，先按“庫存商品”成本結(jié)轉(zhuǎn)至“委托代銷商品”科目，待拿到“代銷清單”后，再確認(rèn)收入和相關(guān)稅費，并要區(qū)分代銷方式分別處理：視同買斷——按協(xié)議價確認(rèn)；收取手續(xù)費——按規(guī)定售價確認(rèn)，同時結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品的成本，以減少“應(yīng)收賬款”來抵減應(yīng)付的手續(xù)費，增加營業(yè)費用。
４．分期收款發(fā)出商品。該類業(yè)務(wù)發(fā)生后，按“庫存商品”成本轉(zhuǎn)移至“分期收款發(fā)出商品”科目，按分期分次收到貨款時確認(rèn)收入和相關(guān)稅費，并結(jié)轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品成本至“生產(chǎn)費用——主營業(yè)務(wù)成本”。
５．售后回購。通常不確認(rèn)收入，而應(yīng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，核算發(fā)出商品的實際成本與售價和相關(guān)稅費之間的差額，若成本高于售價為借差，若售價高于成本為貸差。借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金”等科目。與此同時，企業(yè)既然承諾回購，如果回購價大于原售價，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)對其差額按期計提利息費用，并借記“財務(wù)費用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。企業(yè)在履行回購承諾時，按采購物資處理，同時應(yīng)將與該回購商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加回購商品的成本。
６．售后租回。會計處理該類業(yè)務(wù)，按售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額單獨設(shè)置“遞延收益”科目核算，但應(yīng)區(qū)分是融資租賃還是經(jīng)營租賃。若屬融資租賃，在租賃期內(nèi)按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度分?jǐn)傇摬铑~，以調(diào)整當(dāng)期折舊費用；若屬經(jīng)營租賃，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)傇摬铑~。
７．房地產(chǎn)銷售。應(yīng)分３種情況處理。①自行開發(fā)銷售，與一般商品銷售類似；②按與買方簽訂合同的要求開發(fā)銷售，依據(jù)建造合同的處理原則核算；③法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，應(yīng)分析責(zé)任行為和重大因素，在其履行或不確定性消失后確認(rèn)；應(yīng)分析交易實質(zhì)，判斷是銷售還是籌資、租賃或利潤分成，后者均不應(yīng)確認(rèn)為銷售收入。
８．以舊換新。收舊，按購進(jìn)商品處理；售新，按一般商品銷售處理。
二、提供特殊勞務(wù)的收入核算
附帶服務(wù)或業(yè)務(wù)性質(zhì)不同的各類特殊勞務(wù)，應(yīng)考慮有關(guān)規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。
１．安裝費收入。若安裝與所售商品分開，應(yīng)在年度終了根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入為“其他業(yè)務(wù)收入”；若安裝屬商品銷售的一部分，則應(yīng)在確認(rèn)商品銷售的同時確認(rèn)收入為“主營業(yè)務(wù)收入”。
２．廣告費收入。應(yīng)根據(jù)傭金性質(zhì)判定。若是宣傳媒介的傭金，在廣告與公眾見面時確認(rèn)收入；若是廣告制作的傭金，則在年度終了時按完成程度確認(rèn)收入。
３．入場費收入。因提供藝術(shù)表演、招待宴會等活動而產(chǎn)生的收入，在其發(fā)生時確認(rèn)收入。
４．申請入會費和會員收入。以提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只算取得會籍，其他服務(wù)另行收費，則在實際收到款項時確認(rèn)收入；如果所收費用能使會員在會籍期內(nèi)得到某種服務(wù)或?qū)λ邮艿姆?wù)或商品享有優(yōu)惠價，則該收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
５．特許權(quán)費收入。該類收入包括提供初始與后續(xù)服務(wù)，提供設(shè)備等有形資產(chǎn)及技術(shù)，前者在提供服務(wù)時確認(rèn)，后者在所提供資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)。
６．訂制軟件收入。指為特定用戶開發(fā)的非商品化的專用軟件的收費，按完成程度確認(rèn)。
７．定期收費。指為客戶長期提供一種或幾種重復(fù)勞務(wù)而獲得的定期收入，如物業(yè)管理企業(yè)收取的勞務(wù)費，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日確認(rèn)收入。
８．包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)。應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時從售價中扣減其服務(wù)費后確認(rèn)商品銷售收入，而將售后服務(wù)費設(shè)置“遞延收益”科目核算，在服務(wù)到期后確認(rèn)為收入。
