作者：[鄭彩鳳 趙福山]
政府會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的總稱。我國(guó)政府會(huì)計(jì)自１９９７年推行以來(lái)，雖然進(jìn)行了根本性的改革，但是隨著政府職能的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變和政治體制改革的不斷深化，政府會(huì)計(jì)仍然不能完全適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，無(wú)法滿足現(xiàn)階段公共財(cái)政管理的需要。因此，進(jìn)一步改進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算是我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的客觀要求。
一、我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算存在的主要問(wèn)題
１．會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)不適應(yīng)公共財(cái)政管理的需要。目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算收支基本上采取收付實(shí)現(xiàn)制，其優(yōu)點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算過(guò)程比較簡(jiǎn)單，易于理解。但從總體上看，它對(duì)有些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在一定的不合理性。
第一，在采購(gòu)材料物資過(guò)程中，存在著各種不同的情況，未能區(qū)別對(duì)待。有的材料物資已到，但發(fā)票賬單未到；有的發(fā)票賬單已到，但材料物資未到；有的可能采取一次性付款方式；有的可能采取分期付款方式。對(duì)此類不同情況，依照收付實(shí)現(xiàn)制核算，行政單位只能在實(shí)際收到撥款單據(jù)時(shí)，按撥款金額確認(rèn)和計(jì)量購(gòu)入的材料物資，如果采購(gòu)過(guò)程跨年度，財(cái)務(wù)就不能反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也只能在實(shí)際撥款時(shí)按撥款金額確認(rèn)和計(jì)量財(cái)政支出；如果在年末，采購(gòu)已基本完成，款項(xiàng)仍未付清，則會(huì)在年末形成財(cái)政資金結(jié)余，這樣處理顯然不能真實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況。
第二，我國(guó)近幾年實(shí)施了積極的財(cái)政政策，發(fā)行了大量的國(guó)債，也從世界銀行等國(guó)際金融組織借入了相當(dāng)數(shù)量的外債，這些負(fù)債均為政府的現(xiàn)時(shí)債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映。但是，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)不能提供這方面的完整信息。由于實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)政支出只反映當(dāng)期的實(shí)際還本付息數(shù)，而未能估算未來(lái)的付出，不能計(jì)提利息支出，政府負(fù)債只反映當(dāng)期的本金數(shù)，沒(méi)有反映由本期負(fù)擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)。
第三，在我國(guó)部分地區(qū)，地方政府存在欠發(fā)工資的現(xiàn)象。由于收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)各項(xiàng)債務(wù)不作賬務(wù)處理，所以這些應(yīng)付未付的工資也沒(méi)有在政府會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。
２．會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容無(wú)法反映公共財(cái)政管理的全貌。從時(shí)間上看，我國(guó)政府會(huì)計(jì)以年度預(yù)算為基礎(chǔ)計(jì)量、記錄和反映當(dāng)年預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，僅僅局限于當(dāng)年的財(cái)務(wù)情況，公眾無(wú)法從財(cái)務(wù)報(bào)告中了解政府整體的財(cái)務(wù)狀況。從空間上看，隨著國(guó)家財(cái)政管理體制改革的深入，地方政府獲得了一定的財(cái)政自主權(quán)，財(cái)力迅速增長(zhǎng)。而脫離地方政府受托責(zé)任的履行情況，單純地考核地方政府預(yù)算的執(zhí)行情況，并不能完全反映地方財(cái)政管理工作的好壞。從會(huì)計(jì)報(bào)表體系上看，我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息缺乏完整性和透明度。雖然我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)制度中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會(huì)計(jì)報(bào)表，但各套報(bào)表自成體系，缺乏相關(guān)性。
３．會(huì)計(jì)核算方法不能與時(shí)俱進(jìn)。實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度后，政府的財(cái)政資金流向發(fā)生了很大的變化，預(yù)算單位用于發(fā)工資、購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)買材料及服務(wù)的財(cái)政資金，不再由財(cái)政或通過(guò)主管部門撥入用款單位，而是由財(cái)政部門通過(guò)國(guó)庫(kù)或采購(gòu)專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶，或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商。行政單位收到的財(cái)政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為支出的增加或非貨幣性資產(chǎn)的增加。此外，隨著我國(guó)社會(huì)保障體系的不斷完善，建立了養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)等相應(yīng)的社會(huì)保障基金，這些基金由政府管理和運(yùn)作，承擔(dān)相應(yīng)的受托責(zé)任，會(huì)計(jì)核算未能跟上新形勢(shì)。
二、改進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算的幾條思路
１．引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，改進(jìn)政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的重要特征是對(duì)資源存量如實(shí)反映，是使用者評(píng)價(jià)政府財(cái)政受托責(zé)任履行情況的必要手段。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入只有在政府提供服務(wù)時(shí)才予以確認(rèn)，而且在政府接受服務(wù)后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)全額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣，政府的會(huì)計(jì)報(bào)告就可以完整地反映政府的財(cái)務(wù)狀況。同樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源，這樣就會(huì)使政府更加注意對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理，更好地認(rèn)識(shí)未來(lái)的債務(wù)，更有效地進(jìn)行規(guī)劃，重新安排預(yù)算。
２．加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)審計(jì)鑒證，提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。以往我國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告不需經(jīng)過(guò)審計(jì)就可以向社會(huì)公眾和使用者公布。隨著改革的深入，對(duì)政府受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)是完全必要的。通過(guò)對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證，有利于提高公共財(cái)政資金使用效率和效果，監(jiān)督政府官員及政府行政管理部門高效、廉潔地開(kāi)展工作，保證政府履行受托責(zé)任，并通過(guò)提高政績(jī)來(lái)取得社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)的信任。
３．完善政府會(huì)計(jì)信息體系，增加政府財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。政府會(huì)計(jì)要想真正發(fā)揮其監(jiān)督作用，財(cái)務(wù)報(bào)告除了提供給政府有關(guān)部門外，還應(yīng)該提供給與政府服務(wù)和政府收入息息相關(guān)的廣大社會(huì)公眾。除了提供預(yù)算執(zhí)行情況的信息外，還應(yīng)當(dāng)著重提供以下幾個(gè)反映政府受托責(zé)任方面的信息：①有關(guān)制定預(yù)算情況的信息。②國(guó)有資產(chǎn)管理及保值增值情況的財(cái)務(wù)信息。③政府采購(gòu)基金使用情況的財(cái)務(wù)信息。④受托管理的社會(huì)保障基金的財(cái)務(wù)信息。?
