作者：[徐漢峰]
一、虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)概念
虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)是指一種為了反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、決策、分析、考核短期型虛擬企業(yè)和聯(lián)盟型虛擬企業(yè)的資本構(gòu)成、技術(shù)構(gòu)成、資產(chǎn)構(gòu)成、成本耗費(fèi)、稅務(wù)計(jì)量、經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配的核算模式。筆者借鑒以美國(guó)、英國(guó)為典型代表的“投資主導(dǎo)型”會(huì)計(jì)，設(shè)計(jì)虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)，其特點(diǎn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由社會(huì)各專業(yè)團(tuán)體負(fù)責(zé)制定，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為投資者服務(wù)，維護(hù)投資者的權(quán)益，為投資者提供決策依據(jù)，有助于對(duì)虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)。
二、虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度
虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以虛擬企業(yè)“實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)”為對(duì)象，記錄和反映其各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；以合作期間的技術(shù)網(wǎng)絡(luò)、生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)、營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)為前提；以公歷制，按月度、季度、半年度或合作期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表；以虛擬企業(yè)成員確定的貨幣幣制作為記賬本位幣，其他成員所在國(guó)貨幣一律要換算成記賬本位幣；采用借貸記賬法；記錄的文字采用虛擬企業(yè)成員確定的文字；以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，不使用“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“遞延稅項(xiàng)”等跨期攤配類科目；不劃分收益性支出與資本性支出，不采用固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等調(diào)整類科目，將折舊攤銷直接減少各項(xiàng)資產(chǎn)；資產(chǎn)減值直接作損失處理，沖減當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果；會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表采用電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理并進(jìn)行電子介質(zhì)備份，同時(shí)用紙介質(zhì)作備案；解體前應(yīng)計(jì)提虛擬企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案的保管費(fèi)用。
三、虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)科目
由于虛擬企業(yè)的特性及其會(huì)計(jì)制度的局限性，虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)科目宜粗不宜細(xì)，宜少不宜多。具體設(shè)置：資產(chǎn)類科目：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)；負(fù)債類科目：銀行借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付薪金、應(yīng)付稅金、應(yīng)付利潤(rùn)；權(quán)益類科目：資本、資本溢折價(jià)；收入類科目：經(jīng)營(yíng)收入；費(fèi)用類科目：成本耗費(fèi)、比價(jià)損益；成果類科目：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、利潤(rùn)分配。在一級(jí)科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。
四、虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理
１．資本構(gòu)成的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)成員可用貨幣、有形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)權(quán)等各類資產(chǎn)出資，但出資應(yīng)當(dāng)是虛擬企業(yè)成員的合法財(cái)產(chǎn)。虛擬企業(yè)成員應(yīng)當(dāng)按照虛擬企業(yè)電子協(xié)議約定的出資方式、出資數(shù)額和繳付期限履行出資義務(wù)。虛擬企業(yè)成員若以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)按照選定的幣種，按直接標(biāo)價(jià)法折算為記賬本位幣。成員用非貨幣方式出資需要委托法定評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資本評(píng)估。虛擬企業(yè)接受其成員投資時(shí)，賬務(wù)處理為：借：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（記賬本位幣）；貸：資本——某虛擬企業(yè)成員（虛擬企業(yè)選定幣種計(jì)量單位×他國(guó)貨幣交換比例）、比價(jià)損益（“比價(jià)損益”有時(shí)可能在借方）。當(dāng)成員退出或虛擬企業(yè)解體時(shí)，做上述反方向會(huì)計(jì)分錄即可。
２．虛擬企業(yè)技術(shù)構(gòu)成的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)成由虛擬企業(yè)成員共同提供，但不得以侵犯他人網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為原則。虛擬企業(yè)成員的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可用貨幣計(jì)量進(jìn)入會(huì)計(jì)核算體系，應(yīng)在接受網(wǎng)絡(luò)技術(shù)時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn)——××技術(shù)（評(píng)估價(jià)值）；貸：資本——某虛擬企業(yè)成員（評(píng)估價(jià)值）。退出時(shí)做上述反方向會(huì)計(jì)分錄。
３．虛擬企業(yè)采購(gòu)本企業(yè)品牌的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)交給本企業(yè)確定的生產(chǎn)廠家進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，一般不作賬務(wù)處理，只做備查記錄。按照本企業(yè)與生產(chǎn)廠家簽訂的品牌產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量、完工期等具體協(xié)議采購(gòu)本企業(yè)品牌產(chǎn)品時(shí)，借：存貨資產(chǎn)（采購(gòu)價(jià)值）；貸：貨幣資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等（采購(gòu)價(jià)值）。
４．虛擬企業(yè)成本耗費(fèi)的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)在設(shè)計(jì)、流通、銷售中發(fā)生成本耗費(fèi)時(shí)，借：成本耗費(fèi)（實(shí)際耗費(fèi)額）；貸：貨幣資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（實(shí)際耗費(fèi)額）等。在固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等時(shí)，采用直接減少各項(xiàng)資產(chǎn)的方法編制上述會(huì)計(jì)分錄，便于各會(huì)計(jì)期間掌握各項(xiàng)資產(chǎn)的增減情況，提高透明度。
５．虛擬企業(yè)銷售品牌產(chǎn)品的賬務(wù)處理。當(dāng)虛擬企業(yè)出售品牌產(chǎn)品獲得經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，借：貨幣資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)（銷售收入額）等；貸：經(jīng)營(yíng)收入（銷售收入額）。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：成本耗用（采購(gòu)價(jià)值）；貸：存貨資產(chǎn)（采購(gòu)價(jià)值）。
６．虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與分配的賬務(wù)處理。虛擬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果由經(jīng)營(yíng)收入與成本耗費(fèi)所構(gòu)成，在結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)收入”時(shí)，借：經(jīng)營(yíng)收入（本期貸方發(fā)生額合計(jì)）；貸：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（經(jīng)營(yíng)收入本期發(fā)生額合計(jì)）。當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)“成本耗費(fèi)”時(shí)，借：經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（成本耗費(fèi)本期發(fā)生額合計(jì)）；貸：成本耗費(fèi)（本期借方發(fā)生額合計(jì)）。若“經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”賬戶的貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額則為虛擬企業(yè)的當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，否則為當(dāng)期經(jīng)營(yíng)虧損。
虛擬企業(yè)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)由成員單位依照虛擬企業(yè)的協(xié)議約定的比例分配或分擔(dān)，且必須在虛擬企業(yè)成員生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間（即解體之前）分配或分擔(dān)完畢，不留任何未分配利潤(rùn)或未彌補(bǔ)虧損的尾巴。若要再次合作，則重新建制建賬。虛擬企業(yè)損益的分配與分擔(dān)按下列方法處理：按原始投資額的比例進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損分擔(dān)，適用于投資額在虛擬企業(yè)存續(xù)期間不發(fā)生增減變化，且各成員在虛擬企業(yè)的勞務(wù)量相同；按年末投資額的比例進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在虛擬企業(yè)存續(xù)期間有提用投資額的情形，且各成員在虛擬企業(yè)的勞務(wù)、管理方面付出了大致相等或完全相等的勞務(wù)量；按加權(quán)平均投資額的比例進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在虛擬企業(yè)期間既有追加投資、又有抽走投資的情形，且成員之間的責(zé)任與義務(wù)相等或大致相等；按固定比例法進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損分擔(dān)，要求各成員的投資、勞務(wù)、管理方面的投入量固定不變；按平均分配法進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損分擔(dān)，要求各成員的權(quán)責(zé)利完全相等；先按投資資本付息（股利），后將剩余部分再平均進(jìn)行分配和虧損分擔(dān)，適用于各成員投資額完全不相等，且各成員的職責(zé)大致相等或完全不相等的情況；先按薪金（效益工資）、獎(jiǎng)金、津貼分配，余額再平均進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在勞務(wù)、服務(wù)、管理諸方面所付出的勞務(wù)完全不同，但各成員的投資額完全相等或大致相等的情況；先按資本付息，后按薪金、獎(jiǎng)金、津貼再平均進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損分擔(dān)，適用于各成員在投資、勞務(wù)、管理等方面的投入完全不相同的情況。其會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤(rùn)分配；貸：資本、貨幣資產(chǎn)等科目。
７．虛擬企業(yè)稅務(wù)計(jì)量的賬務(wù)處理。在稅收方面，由于各國(guó)家、各地區(qū)、各行業(yè)、各所有制的稅種、稅基、稅率、稅期不同，應(yīng)采取“一竿子到底”的原則，按各虛擬企業(yè)成員的計(jì)稅所得額與一定比例計(jì)征所得稅，既簡(jiǎn)便易行，又可防止偷稅漏稅事件的發(fā)生。稅款繳納，各虛擬企業(yè)成員不得自行處理，應(yīng)由虛擬企業(yè)統(tǒng)一計(jì)繳。計(jì)提時(shí)，借：利潤(rùn)分配（應(yīng)交所得稅稅額）；貸：應(yīng)付稅金（應(yīng)交所得稅稅額）。上交時(shí)，借：應(yīng)付稅金（應(yīng)交所得稅稅額）；貸：貨幣資產(chǎn)（應(yīng)交所得稅稅額）。
五、虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)報(bào)表
所謂虛擬企業(yè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)報(bào)表，是指其會(huì)計(jì)報(bào)表只設(shè)置企業(yè)的資本來(lái)源與資本運(yùn)用平衡表，將損益結(jié)果直接體現(xiàn)在平衡表之中，不另單設(shè)損益表。
