論文關(guān)鍵詞：質(zhì)量成本 總量結(jié)構(gòu)優(yōu)化
論文摘要：質(zhì)量成本管理在實踐中是衡量企業(yè)管理水平和技術(shù)水平的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。本文由質(zhì)量成本的內(nèi)涵與結(jié)構(gòu)為起點，分析了質(zhì)量成本在企業(yè)實踐中應(yīng)注意的不足與過剩問題，提出企業(yè)質(zhì)量成本管理的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是促使企業(yè)質(zhì)量成本總量與結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
1 問題的提出
早在20世紀(jì)50年代，美國著名質(zhì)量管理專家A.V.Feigen-baum就提出了質(zhì)量成本概念。傳統(tǒng)的質(zhì)量成本概念將企業(yè)運行中的質(zhì)量成本分為確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費用，即質(zhì)量保證成本和由于沒有達到質(zhì)量要求所造成的質(zhì)量損失成本。具體包括四部分：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。它們相互影響，相互作用，質(zhì)量保證成本增加時會影響質(zhì)量損失成本的減少。
質(zhì)量成本設(shè)置的目的是為了用于質(zhì)量的成本優(yōu)化，使預(yù)防成本、鑒定成本和故障成本，包括外部故障成本與內(nèi)部故障成本的總和最小，使質(zhì)量成本各要素之間保持合理的最佳結(jié)構(gòu)。美國質(zhì)量專家克勞士比認(rèn)為，質(zhì)量本身不存在問題，只有產(chǎn)品的設(shè)計、材料、人工和制造的問題才會導(dǎo)致質(zhì)量的低劣?？藙谑勘忍岢鲑|(zhì)量成本由兩部分組成：符合成本和非符合成本。預(yù)防成本與鑒定成本都屬于符合成本，因為它們適用于確保產(chǎn)品和服務(wù)符合顧客的期望。內(nèi)外故障與外部故障是非符合成本，它們是由于產(chǎn)品或服務(wù)被拒絕而產(chǎn)生的成本和機會成本。質(zhì)量成本是符合成本和非符合成本的總和。統(tǒng)的質(zhì)量成本概念及構(gòu)成已為我國廣大企業(yè)接受并應(yīng)用。傳統(tǒng)的質(zhì)量成本概念有明顯的局限性，它只考慮質(zhì)量不足所帶來的成本，但除了質(zhì)量不足，質(zhì)量過剩也是一種損失，這種損失也應(yīng)該是一種質(zhì)量成本。
2 質(zhì)量成本理論透視——不足或過剩
質(zhì)量成本是一種為了保證和提高質(zhì)量而支出的一切費用以及由于產(chǎn)品質(zhì)量未達到既定標(biāo)準(zhǔn)而造成的一切損失的總和。它不是一種職能成本，但是通過質(zhì)量成本分析，可以找出質(zhì)量成本的最適宜點，從而為企業(yè)挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益提供依據(jù)。正常情況下制造合格產(chǎn)品的費用不屬于質(zhì)量成本構(gòu)成，它屬于生產(chǎn)成本。質(zhì)量成本是一種變動的成本，它隨著質(zhì)量水平的變化而變化。質(zhì)量成本是一種機會成本，它不拘泥于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動，也可以用于分析和預(yù)測可能或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的經(jīng)濟活動。質(zhì)量成本方法向管理層提供了一個管理工具。根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)的規(guī)定，質(zhì)量成本由兩部分構(gòu)成，即運行質(zhì)量成本和外部質(zhì)量保證成本，而運行質(zhì)量成本中包括：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本。
運行質(zhì)量成本是指質(zhì)量體系運行后，為了達到和保持所規(guī)定的質(zhì)量水平所支付的費用。質(zhì)量成本研究的對象主要是運行質(zhì)量成本。①預(yù)防成本是用于預(yù)防不合格品等故障所發(fā)生的費用，當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量及其可靠性提高時，預(yù)防成本通常是增加的，因為提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量通常需要更多的時間、努力和資金等的投入。②鑒定成本是用于評定產(chǎn)品是否滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費用。③內(nèi)部故障成本用于產(chǎn)品交付前因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平所發(fā)生的費用。④外部故障成本是用于產(chǎn)品交付后因不滿足合同雙方確定的質(zhì)量水平導(dǎo)致索賠、修理、更換等所發(fā)生的一切費用。信譽損失同屬外部故障成本但一般無法用金錢來度量。同內(nèi)部故障成本一樣，當(dāng)產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量及其可靠性提高時，外部故障成本會降低。外部質(zhì)量保證成本是在合同環(huán)境條件下企業(yè)根據(jù)顧客提出的要求，向其提供客觀證據(jù)，保證所支付的費用。它的構(gòu)成項目主要是①為提供附加的質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)等所支付的費用：②產(chǎn)品的驗證和評定的費用；③為滿足顧客要求進行質(zhì)量體系認(rèn)證所發(fā)生的費用。企業(yè)在貨物銷售后免費提供短期存放服務(wù)時，將一些可以露天堆放的貨物存放于倉庫而不是露天場，就是一種質(zhì)量過剩服務(wù)。企業(yè)在提供產(chǎn)品售后維修服務(wù)時不考慮待修產(chǎn)品的整體壽命而更換過高質(zhì)量的零部件，產(chǎn)品到了報廢年限，這些零部件還運轉(zhuǎn)良好。更換的該類零部件就屬于質(zhì)量過剩成本。質(zhì)量過剩的情況以前常被忽視，尤其是在競爭激烈的今天，企業(yè)加大了質(zhì)量投入，想以高質(zhì)量的服務(wù)獲得更大的市場份額，但對加強質(zhì)量成本的管理卻有所忽視。這樣容易造成質(zhì)量過剩。當(dāng)然這里的質(zhì)量不足或過剩主要是指企業(yè)服務(wù)水平相對于顧客要求而言的。質(zhì)量沒有達到顧客的要求就是不足，構(gòu)成該質(zhì)量水平的全部支出及其造成的間接損失就是質(zhì)量不足成本。反之，就是質(zhì)量過剩成本。質(zhì)量不足與過剩是由各相關(guān)成本動因綜合造成的，并且各成本動因也有質(zhì)量不足成本與質(zhì)量過剩成本之分。
3 質(zhì)量成本會計實踐與質(zhì)量成本管理——質(zhì)量成本會計的歸宿
企業(yè)以客戶需求為導(dǎo)向，努力降低企業(yè)綜合質(zhì)量成本。首先，企業(yè)應(yīng)明確客戶的質(zhì)量需求水平。其次，樹立企業(yè)員工的質(zhì)量成本意識。開展質(zhì)量成本管理離不開廣大員工的理解、支持和配合。因此可以通過開辦質(zhì)量成本專題講座，向員工講清開展質(zhì)量成本管理的目的、意義和要求，提高他們對質(zhì)量成本理論的基本認(rèn)識，使員工相信并愿意長期為之努力。第三，將質(zhì)量成本管理納入經(jīng)濟責(zé)任管理范圍。對于發(fā)生的質(zhì)量事故要追究原因和責(zé)任，運用經(jīng)濟手段增強員工質(zhì)量成本意識，保證合理服務(wù)質(zhì)量水平。對質(zhì)量成本責(zé)任進行考核必須確定質(zhì)量成本考核指標(biāo)。確定考核指標(biāo)的依據(jù)有質(zhì)量成本計劃，質(zhì)量成本結(jié)果，質(zhì)量成本責(zé)任歸集明細表。按責(zé)任部門分類，確定責(zé)任部門考核指標(biāo)：按責(zé)任分部分項分類，確定考核指標(biāo)：按量值分類，確定發(fā)生額和相關(guān)指標(biāo)的考核指標(biāo)。根據(jù)這些指標(biāo)，實施質(zhì)量成本考核，并將考核結(jié)果進行反饋和處理。堅持質(zhì)量成本效益與趨勢分析，為質(zhì)量成本會計決策提供依據(jù)。通過分析質(zhì)量成本與有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系，從一個側(cè)面大體反映質(zhì)量經(jīng)營的狀況及其對質(zhì)量經(jīng)濟效益的影響，借以說明企業(yè)進行質(zhì)量成本核算和管理、開發(fā)質(zhì)量成本的重要性。通過一些基數(shù)與質(zhì)量成本對比，從不同角度說明經(jīng)營情況。質(zhì)量成本實踐中通常利用的基數(shù)有：工時基數(shù)、成本基數(shù)、銷售基數(shù)和單位基數(shù)。通過對這些基數(shù)進行期初預(yù)測數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)的對比分析，反映質(zhì)量成本趨勢，更好地體現(xiàn)質(zhì)量成本的分析結(jié)果。提出改進質(zhì)量成本管理的建議。針對公司質(zhì)量缺陷、質(zhì)量成本管理和質(zhì)量體系薄弱環(huán)節(jié)以及公司質(zhì)量成本構(gòu)成合理化建議。為更好的體現(xiàn)企業(yè)的質(zhì)量控制情況，應(yīng)編制質(zhì)量報告表，以有利于企業(yè)進行整體戰(zhàn)略布局與調(diào)整。
4 結(jié)束語
質(zhì)量成本管理在實踐中是衡量企業(yè)管理水平和技術(shù)水平的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)以最經(jīng)濟的手段生產(chǎn)出用戶最滿意的產(chǎn)品。為了從根本上保證產(chǎn)品質(zhì)量，使得產(chǎn)品質(zhì)量得以改善和提高，企業(yè)適當(dāng)?shù)卦黾宇A(yù)防成本是必要的。這是使得內(nèi)外部故障成本大幅度下降，其最終結(jié)果既降低了質(zhì)量成本又增加了經(jīng)濟效益。因此根據(jù)企業(yè)的實際情況有重點、有選擇地控制產(chǎn)品的質(zhì)量控制成本。但是企業(yè)同時應(yīng)注意防止出現(xiàn)質(zhì)量成本過剩，從某種意義上來看，質(zhì)量成本過剩本身是企業(yè)的損失，因此企業(yè)應(yīng)在適當(dāng)增加相關(guān)質(zhì)量成本的基礎(chǔ)上，嚴(yán)密監(jiān)視企業(yè)的增量質(zhì)量成本與企業(yè)增量效益，在質(zhì)量成本會計實踐中實現(xiàn)質(zhì)量成本總量與結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
