作者：[武月仙]
任期經(jīng)濟責任審計是從審計監(jiān)督的角度，對單位主要領(lǐng)導人員在任期內(nèi)履行經(jīng)濟責任情況進行全面檢查、確認和評價的一種審計制度。它對評價領(lǐng)導者的工作績效、規(guī)范領(lǐng)導者的職能和促進規(guī)范化管理起著重要作用?，F(xiàn)結(jié)合筆者多年來任期經(jīng)濟責任審計工作的實踐，就這一問題談點體會。
一、堅持四個原則
１．堅持獨立性審計原則。任期經(jīng)濟責任審計結(jié)論關(guān)系到領(lǐng)導者的工作業(yè)績評價和人事前途問題，往往可能受到方方面面的干擾。審計部門應(yīng)排除一切外來因素的干擾，秉公執(zhí)法，不徇私情，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)；同時對他人反映的問題應(yīng)持批判分析的態(tài)度，依據(jù)事實去偽存真，防止偏聽偏信，影響審計的公正性。
２．堅持客觀性審計原則。在審計中要以事實為依據(jù)，以國家法律或企業(yè)法規(guī)為準繩，重視調(diào)查研究。對查出的問題要詳細記錄，逐一取證核實，做到件件有事實、句句有據(jù)可查，以保證審計工作的客觀公正性，為審計評價打好基礎(chǔ)。
３．堅持全面性審計原則。要全面看待被審計對象的功過是非，既要找出問題也要肯定成績，做到成績說夠、問題找準，通過比較功勞的大小和問題的輕重來評價其經(jīng)濟責任。
４．堅持歷史性審計原則。審計具有事后性質(zhì)，因此工作中要從事件發(fā)生當時當?shù)氐臍v史條件、政策背景、實際工作環(huán)境出發(fā)分析問題，評價責任。做到不脫離特定條件，不孤立地看待問題，以理服人。
二、掌握審計的重點
１．突出資產(chǎn)、負債、損益的真實性審計。對資產(chǎn)、負債主要審查其真實性、合法性和效益性，看賬賬、賬實是否相符，債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和償還及增減變動是否真實、合法，有無糾紛和遺留問題。對損益主要審查收入和成本費用等影響損益的各種因素。
２．突出對主要經(jīng)濟指標和生產(chǎn)經(jīng)營目標完成情況的審計。通過大量認真細致的實地檢查，核實確認企業(yè)上級單位及本企業(yè)制定的經(jīng)營目標是否實現(xiàn)，產(chǎn)值、成本、利潤等經(jīng)濟指標是否完成，有無潛虧和虛報、瞞報指標的現(xiàn)象，進而全面衡量被審計對象履行職責的情況，評價其業(yè)績。
３．突出對國有資產(chǎn)安全、完整和保值增值的審計。主要審查國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況，具體審查貨幣資金的真實性、固定資產(chǎn)是否賬實相符、有無化公為私和毀損流失、有無違規(guī)資金運用、債權(quán)是否真實。通過對被審計對象任職前后凈資產(chǎn)的比較，剔除非正常因素，計算出國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)收益率，以考核其任期內(nèi)國有資產(chǎn)是否保值增值。
４．突出內(nèi)部控制制度的審計。主要審查被審計單位是否按照國家法律、法規(guī)精神，結(jié)合本單位的實際制定了科學健全的內(nèi)部控制制度，其執(zhí)行是否嚴格、有效，有無失控點，有無因制度不健全或執(zhí)行不力而發(fā)生違紀的問題，對發(fā)現(xiàn)的問題是否及時采取措施加以改進等。
５．突出對重大經(jīng)營決策的審計。主要審查被審計對象能否確立穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的企業(yè)經(jīng)營目標。在作出重大決策時，是否符合決策程序，有無濫用職權(quán)、獨斷專行等問題；所作決策是否符合民意，有無因貪圖名譽而損害群眾利益的行為；經(jīng)營決策有無重大失誤，有無造成嚴重后果，有無取得顯著的經(jīng)濟效益。
６．突出財經(jīng)法紀審計。主要通過財務(wù)收支審計，檢查企業(yè)經(jīng)濟行為的真實性、合法性。重點審查單位有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)小金庫；有無違反規(guī)定的開支范圍和標準，亂擠亂攤成本費用；有無濫發(fā)獎金、實物、補貼，用公款請客送禮、揮霍浪費等現(xiàn)象；有無虛增利潤、掩蓋虧損以及潛虧掛賬等問題。被審計對象在經(jīng)濟活動中有無以權(quán)謀私、貪污受賄行為，有無指使、授意或強令財務(wù)人員做假賬、虛報經(jīng)濟指標、違反財經(jīng)紀律、偷漏稅金的行為。
三、采用科學合理的審計方法
１．任期經(jīng)濟責任審計與常規(guī)審計相結(jié)合。要將任期經(jīng)濟責任審計與經(jīng)濟效益審計、財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制制度審計等結(jié)合起來，通過建立被審計單位審計檔案制度，將該單位的審計資料全部歸入審計檔案。在進行任期經(jīng)濟責任審計時，可以充分利用以往的審計成果，隨時調(diào)閱，避免重復勞動，節(jié)約審計時間，提高工作效率。
２．企業(yè)自查自審與任期經(jīng)濟責任審計相結(jié)合。審計部門在實施審計前，應(yīng)要求被審計單位對資產(chǎn)、負債、損益情況進行自審，同時要求被審計對象出具詳細的述職報告。審計部門可依據(jù)企業(yè)自審資料及對企業(yè)內(nèi)部控制制度測評時所掌握的失控點確定審計內(nèi)容和重點。
３．審計詳查與抽查相結(jié)合。具體審計時，一般先運用抽查法確定存在的重點問題，接著對所確定的重點問題的資料進行詳細審查。對次要問題或內(nèi)部控制制度比較健全的事項，可采用抽查或免查的方法，必要時也可根據(jù)審計目的以及所掌握的線索，靈活運用各種審計方法，如審閱法、核對法。
４．審計查證與調(diào)查分析相結(jié)合。為了客觀公正地評價被審計對象應(yīng)負的經(jīng)濟責任，應(yīng)采取以會計資料為主、查證與調(diào)查分析相結(jié)合的方法，通過個別談話、召開不同形式的座談會、查閱有關(guān)管理制度以及會議紀要等進行調(diào)查核實，這樣既能掌握重點、有的放矢地進行審計查證，又能為摸清賬外經(jīng)濟問題提供線索和依據(jù)。
此外，還應(yīng)利用計算機審計軟件，大量運用現(xiàn)代化審計手段，以加快審計效率，提高工作的準確性。
四、劃清四個責任界線
１．直接責任與間接責任的界線。被審計對象對單位的生產(chǎn)經(jīng)營和管理應(yīng)負全面責任，但并不是所有的責任都應(yīng)由其承擔。按照經(jīng)濟責任制的分工原則，領(lǐng)導干部只承擔其主要分工負責的那部分責任或?qū)ζ渲苯記Q定的事項負責，由其他領(lǐng)導成員主要分工負責的那部分責任，對被審計對象來說只是間接責任。
２．主觀責任和客觀責任的界線。由于被審計對象謀取私利、濫用職權(quán)、玩忽職守和官僚主義等主觀原因給企業(yè)造成損失的屬主觀責任；因不可抗拒或國家經(jīng)濟改革中有關(guān)法律法規(guī)不完善等客觀原因，使單位經(jīng)濟效益等受到影響的屬客觀責任。
３．前任責任與后任責任的界線。前任責任是前任領(lǐng)導任期內(nèi)發(fā)生的延伸至本期造成的遺留問題，對此在審計過程中應(yīng)加以剔除或特別說明，對被審計對象任期內(nèi)處理以往遺留問題的成績應(yīng)在審計報告中加以肯定。
４．集體決策責任和個人行為責任的界線。通常重大的決策應(yīng)由集體討論通過，由集體決策造成的失誤應(yīng)由集體承擔相應(yīng)的經(jīng)濟責任。但如果領(lǐng)導干部在集體決策過程中采用不正當?shù)氖侄位蛟綑?quán)決策、私自決策，則由其個人承擔相應(yīng)的經(jīng)濟責任。
五、注意防范審計風險
１．實行審計承諾制。審計前要求被審計對象和單位有關(guān)人員對所提供的全部資料的真實性、完整性做出書面承諾和責任擔保，保證無賬外資產(chǎn)，如違反承諾要承擔責任。
２．實施審計質(zhì)量責任制。從主管領(lǐng)導、審計組長到審計人員，層層建立責任制，逐級落實責任。通過責任追究，增強審計人員的責任感，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險。
３．嚴格規(guī)范審計程序。從確定審計項目計劃、送達審計通知書、審計取證、審計評價、征求對審計報告的意見到審計意見或決定的落實，每一個環(huán)節(jié)都要嚴格按照審計程序辦事，以提高審計質(zhì)量，防范審計風險。
４．提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。任期經(jīng)濟責任審計是一項特殊的工作，涉及知識面廣、業(yè)務(wù)量大，因此要加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓和職業(yè)道德教育，以提高審計人員的綜合素質(zhì)，確保審計工作質(zhì)量，防范審計風險。
另外，當審計部門發(fā)現(xiàn)審計事項涉及的技術(shù)和能力超出了審計人員自身所具備的專業(yè)技術(shù)能力或者審計結(jié)果需要權(quán)威機構(gòu)認證時，可聘請有關(guān)方面的專家或委托社會中介機構(gòu)進行審計，從而將審計風險全部或部分地轉(zhuǎn)移出去，以規(guī)避審計風險。?
