摘要：作為會計最重要的核算方法，可以說沒有借貸記賬法就沒有會計核算，但對借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義卻一直沒有給出明確的說法，為此，文章從借貸記賬法的產(chǎn)生過程來說明借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的本來含義。
關(guān)鍵詞：借貸記賬法 記賬符號 “借” “貸”
1 對記賬符號“借”和“貸”含義的理解
借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義都規(guī)定：“對于資產(chǎn)類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對于負(fù)債類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；對于所有者權(quán)益類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加；對于成本、費(fèi)用類賬戶而言，借方表示增加，貸方表示減少；對于收入類賬戶而言，借方表示減少，貸方表示增加?！边@樣的規(guī)定很復(fù)雜，很繁瑣，給會計業(yè)務(wù)處理學(xué)習(xí)設(shè)置了障礙。而且即使這樣，也不能解決所有問題，主要有兩個方面的問題無法解決：
其一是一些特殊賬戶無法用此規(guī)定來解決，如“累計折舊”這個賬戶是標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)類賬戶，但計提折舊時我們寫的會計分錄卻是：“借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）；貸：累計折舊”，對“累計折舊”這個賬戶，“貸”卻表示折舊增加，而不是表示折舊減少；又如“待處理財產(chǎn)損溢”這個賬戶也是標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)類賬戶，但在盤盈原材料時我們寫的會計分錄卻是：“借：原材料；貸：待處理財產(chǎn)損溢”，對“待處理財產(chǎn)損溢”這個賬戶，“貸”既不表示增加，也不是表示減少，“借”也同樣如此，在這里“貸”表示材料盤盈，“借”表示材料盤虧；再如“利潤分配”這個賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，但在給投資者分配利潤時我們寫的會計分錄卻是：“借：利潤分配；貸：應(yīng)付利潤”，對“利潤分配”這個賬戶，“借”卻表示分配利潤的增加，而不是表示分配利潤的減少。
其二是賬戶之間余額（發(fā)生額）的結(jié)轉(zhuǎn)也難以用此規(guī)定來解釋，如月末（或年末）必須把損益類賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)給“本年利潤”，但是收入、成本、費(fèi)用、支出等都沒有增加，也沒有減少；又如月末應(yīng)把完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)給“庫存商品”（即借：庫存商品；貸：生產(chǎn)成本），但“生產(chǎn)成本”卻沒有減少，前面的規(guī)定根本就說不通，學(xué)生也很難去理解。
2 借貸記賬法的記賬符號分析
借貸記賬法最早產(chǎn)生于意大利，當(dāng)時的記賬符號是dare、avere，后來又經(jīng)過發(fā)展，流傳到英國，形成歐文簿記，用的記賬符號是debit、credit，后來又流傳到日本，記賬符號被分別翻譯成“借”和“貸”兩個漢字，最后才流傳至中國，我們現(xiàn)在用的借貸記賬法是經(jīng)過“三傳手”才傳到中國的，我國從日本引進(jìn)這種記賬方法時仍然使用日文中的兩個漢字“借”和“貸”作為記賬符號，所以才稱為借貸記賬法，至于作為記賬符號的兩個漢字“借”和“貸”是什么含義也就無從了解了。借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”不像我國本土的增減記賬法的記賬符號“增”和“減”以及收付記賬法的記賬符號“收”和“付”那么簡單明了，那么通俗易懂，“增”和“減”、“收”與“付”都是一對反義詞，它們代表賬戶的兩方面，而且這兩個方面是相反的，可以相互抵消的，可是借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”卻是同義詞，讓它們?nèi)ゴ碣~戶相互相反的兩個方面，學(xué)生難以理解也就不足為奇了。那么我們要搞清借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”的含義，就得從這種記賬方法產(chǎn)生時它的記賬符號所代表的含義是什么說起。
實(shí)際上威尼斯的錢商在記錄他們的業(yè)務(wù)時，如果業(yè)務(wù)內(nèi)容是“某相對人”從錢商處拿走貨幣（包括此人從錢商處借走貨幣或取出存于錢商處的貨幣），則記在此人的名下的dare（即借方）；如果業(yè)務(wù)內(nèi)容是錢商從“某相對人”處獲得貨幣（包括此人將貨幣存于錢商處或?qū)⑦^去從錢商處借走的貨幣償還給錢商），則記在此人的名下的avere（即貸方）。任何時點(diǎn)上雙方孰為債權(quán)人孰為債務(wù)人，取決于dare（即借方）與avere（即貸方）的累計差額。也就是累計dare（即借方）大于累計avere（即貸方）時，則“相對人”是債務(wù)人，累計dare（即借方）小于累計avere（即貸方）時，則“相對人”是債權(quán)人。憑借dare（即借方）與avere（即貸方）兩個記賬符號，錢商可以很好地記錄下他們的金融業(yè)務(wù)。
