作者：[李昊]
２００３年５月１日，我國開始實施新的審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱新《規(guī)定》），１９９５年７月１４日頒布的審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱舊《規(guī)定》）即行廢止。新《規(guī)定》同舊《規(guī)定》相比，有一些什么新內(nèi)容呢？
一、新《規(guī)定》進一步完善了內(nèi)部審計的概念
新《規(guī)定》指出，內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，其目的在于加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。與舊《規(guī)定》相比，新《規(guī)定》強化了內(nèi)部審計的兩項重要職能：一是獨立監(jiān)督；二是促進本單位及所屬單位的經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。
二、新《規(guī)定》進一步明確了設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)單位的范圍
新《規(guī)定》指出，國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位、社會團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定健全內(nèi)部審計制度；法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，而沒有明確規(guī)定的單位，根據(jù)需要決定是否設(shè)立。新《規(guī)定》突出了法律、行政法規(guī)的作用，明確了單位是否設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律、行政法規(guī)的要求而確定。可以說，新《規(guī)定》在明確設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)單位的范圍上，以法律、行政法規(guī)為導(dǎo)向，避免了舊《規(guī)定》中的一些過于具體的規(guī)定。
三、新《規(guī)定》進一步規(guī)范了內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部審計協(xié)會、審計機關(guān)以及單位的主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)的關(guān)系
１．內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部審計協(xié)會、審計機關(guān)的關(guān)系。新《規(guī)定》指出，內(nèi)部審計協(xié)會是內(nèi)部審計行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人。全國設(shè)立中國內(nèi)部審計協(xié)會，地方根據(jù)需要和法定程序設(shè)立具有獨立法人資格的地方內(nèi)部審計協(xié)會；內(nèi)部審計協(xié)會依照法律和章程履行職責(zé)，并接受審計機關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理；內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受審計機關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估。
２．內(nèi)部審計機構(gòu)與單位的主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)的關(guān)系。新《規(guī)定》指出，內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計機構(gòu)作為單位的內(nèi)部控制部門，為保證內(nèi)部審計工作的獨立性，必須由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷健全，股東大會、董事會等權(quán)力機構(gòu)的職能進一步完善，內(nèi)部審計機構(gòu)在它們的領(lǐng)導(dǎo)下，獨立性會大大加強。
３．內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部審計協(xié)會、審計機關(guān)、單位的主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機構(gòu)的關(guān)系。詳見下圖：
四、新《規(guī)定》在進一步維護內(nèi)部審計人員權(quán)益的同時，對他們的要求也在提高
新《規(guī)定》指出，內(nèi)部審計人員實行崗位資格和后續(xù)教育制度，本單位應(yīng)當(dāng)予以支持和保障；單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)保護內(nèi)部審計人員依法履行職責(zé)，任何單位和個人不得打擊報復(fù)；內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計事項，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。可以看出，新《規(guī)定》較舊《規(guī)定》強調(diào)了對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)及保護，這為審計人員正常地、安全地開展工作提供了保證。同時，對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力以及職業(yè)道德提出了更高的要求。
五、新《規(guī)定》進一步規(guī)范了內(nèi)部審計機構(gòu)的工作
１．新《規(guī)定》適當(dāng)增加了內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限，例如：內(nèi)部審計機構(gòu)有權(quán)參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定后實行；對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報告以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時封存；內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位及所屬單位嚴(yán)格遵守財經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟效益顯著、貢獻突出的集體和個人，可以向單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)提出表揚和獎勵的建議。
２．新《規(guī)定》對內(nèi)部審計機構(gòu)的工作提出了新的要求，即要求其每年向本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)提交審計工作報告。
３．新《規(guī)定》沒有對內(nèi)部審計工作程序做出規(guī)定。筆者認(rèn)為原因有兩方面：一是對于內(nèi)部審計工作程序，應(yīng)由內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則來規(guī)范；二是由于內(nèi)部審計工作的復(fù)雜性，不同的機構(gòu)、部門對內(nèi)部審計的要求不盡相同，每個單位應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則和企業(yè)自身特點，建立起與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計工作程序。
