■張達(dá)兆/文現(xiàn)代企業(yè)制度，可概括為“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”這16個(gè)字。加強(qiáng)科學(xué)管理，建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制，已經(jīng)越來(lái)越顯示出其重要性和必要性。在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和執(zhí)行這套制度時(shí)，既要重視制度建設(shè)，同時(shí)又要處理好實(shí)際工作中的幾類關(guān)系。
制度準(zhǔn)備為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制奠基
原始記錄制度。要統(tǒng)一各項(xiàng)原始記錄的內(nèi)容、格式和填制方式，對(duì)原始記錄的簽發(fā)、傳遞、匯集、反饋均要有明確的責(zé)任人。
財(cái)產(chǎn)管理制度。對(duì)所有庫(kù)存物資、委托加工器材、在途材料、燃料、低值易耗品、外購(gòu)商品、自制半成品、產(chǎn)成品以及發(fā)出商品的管理制度，都要詳細(xì)地訂出規(guī)定，要有章可循，便于操作。
商品計(jì)量和質(zhì)檢驗(yàn)收制度。逐步推行全面質(zhì)量管理制度（TQC），配置計(jì)量器具和檢測(cè)手段，采取分級(jí)驗(yàn)量和質(zhì)檢制度，爭(zhēng)取取得國(guó)家計(jì)量部門(mén)、質(zhì)檢部門(mén)的確認(rèn)。
定額管理制度。核定人員編制，制定費(fèi)用定額、勞動(dòng)定額、原料消耗定額、原料儲(chǔ)備定額，以及設(shè)備完好與利用定額等管理制度。
內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核和復(fù)核制度?；巳藛T要有明確分工和職責(zé)，要進(jìn)行定期定時(shí)和不定期的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的復(fù)核，稽核財(cái)產(chǎn)的進(jìn)出庫(kù)手續(xù)。
資金管理制度。要制定資本保全增值辦法、資本公積金管理辦法、各類負(fù)債及其合同管理辦法、資金有償占用及其獎(jiǎng)罰辦法等制度，對(duì)資金實(shí)行企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)控。
內(nèi)部成本控制制度。嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，正確核算成本費(fèi)用，對(duì)企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用與預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)、多提數(shù)額、一次分期攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用及企業(yè)的遞延資產(chǎn)，進(jìn)行合規(guī)謹(jǐn)慎的管理。
無(wú)形資產(chǎn)管理。無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用日起即按照預(yù)定攤銷(xiāo)，沒(méi)有規(guī)定期限的，可按預(yù)計(jì)使用年限或者不少于10年分期攤銷(xiāo)。
利潤(rùn)及其分配管理。對(duì)預(yù)測(cè)利潤(rùn)與目標(biāo)利潤(rùn)，制定相應(yīng)的利潤(rùn)考核指標(biāo)。制定營(yíng)業(yè)外收支結(jié)算辦法。
對(duì)利潤(rùn)分配順序按國(guó)家規(guī)定操作，對(duì)盈余公積金和公益金也要按規(guī)定提取。
財(cái)務(wù)報(bào)表管理。按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，正確及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。根據(jù)內(nèi)部管理需要，編制各類成本表、費(fèi)用支出明細(xì)表、營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表、福利費(fèi)支用明細(xì)表、工資分類支出明細(xì)表等，并對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)處理好5個(gè)關(guān)系
首先，企業(yè)應(yīng)做到對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，必須按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定報(bào)上級(jí)審批，按批復(fù)意見(jiàn)列賬。對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、殘值計(jì)算方法，存貨的領(lǐng)發(fā)計(jì)價(jià)方法，壞賬準(zhǔn)備金的提取比例等，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定結(jié)合企業(yè)具體情況選擇確定，不得隨意變更。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)檔案保管制度，編造會(huì)計(jì)檔案詳細(xì)清冊(cè)。
其次，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)處理好5個(gè)關(guān)系。
正確處理企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系?！秾徲?jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—— —內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)》對(duì)內(nèi)部控制的解釋和《會(huì)計(jì)法》第四章第二十七條的要求是相合的。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系是互補(bǔ)的關(guān)系。
正確處理企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與會(huì)計(jì)道德自律的關(guān)系。盡管內(nèi)部控制制度的要求是“必須”，是“硬性”約束，會(huì)計(jì)道德自律的要求是“應(yīng)該”，是“軟性”約束，但要使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠得以落實(shí)，關(guān)鍵還在于執(zhí)行制度的人。因此，會(huì)計(jì)人員道德自律水準(zhǔn)的高低，是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的保證。
正確處理傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法與新型內(nèi)部控制方式的關(guān)系。隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的廣泛應(yīng)用，一些傳統(tǒng)的核對(duì)、計(jì)算、存儲(chǔ)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式被其輕易替代。但任何先進(jìn)的手段都是由人來(lái)操作的。一些傳統(tǒng)的如職務(wù)分離控制、業(yè)務(wù)程序控制等方法仍應(yīng)有效地發(fā)揮積極作用。
正確處理企業(yè)內(nèi)部控制的效果與成本的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制的效果與成本應(yīng)該是相關(guān)的，但在實(shí)際工作中，又不能以“人海戰(zhàn)術(shù)”來(lái)獲得較好的內(nèi)控效果。因此，從對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)來(lái)看，重點(diǎn)要審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的有用性、效率性和效果性，并提出建設(shè)性的建議。
最后，我們還要看到在建立好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度后，關(guān)鍵還是執(zhí)行。只有從企業(yè)總經(jīng)理到一般員工都認(rèn)真執(zhí)行這一制度，不搞例外，才能有效地發(fā)揮其內(nèi)控作用。
（作者單位：湖北省羅田縣財(cái)政局）
