作者：[楊冬花 張麗花]
近幾年，各家商業(yè)銀行提倡的增收節(jié)支、降低成本主要停留在撤并低效和無效機(jī)構(gòu)、裁減冗員等方面，而沒有注意營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員排班、物資采購、客戶服務(wù)、中間業(yè)務(wù)等方面存在的巨大的降低成本、增加效益的機(jī)會(huì)。商業(yè)銀行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算方法（尤其是傳統(tǒng)的成本分配方法）在分?jǐn)偣餐杀緯r(shí)過分簡化了銀行成本的產(chǎn)生過程，從而扭曲了成本信息，并可能導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤、成本失控和降低財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等后果。因而，傳統(tǒng)方法已無法挖掘出更多降低成本、增加效益的途徑，然而作業(yè)成本法則能很好地解決這些問題。
一、作業(yè)成本法概述
作業(yè)成本法（Ａｃｔｉｖｉｔｙ－Ｂａｓｅｄ Ｃｏｓｔｉｎｇ），即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或顧客上的間接費(fèi)用分配方法。
（一）與作業(yè)成本法相關(guān)的幾個(gè)概念
１．資源及資源動(dòng)因。資源指支持作業(yè)的成本、費(fèi)用來源。資源動(dòng)因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它反映了消耗資源的動(dòng)因，是資源費(fèi)用歸集到作業(yè)的依據(jù)。
２．作業(yè)及作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)指組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)行的消耗資源的活動(dòng)。作業(yè)動(dòng)因指作業(yè)發(fā)生的原因，是將成本庫中的成本分配到成本標(biāo)的去的依據(jù)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出溝通起來的中介。通過作業(yè)動(dòng)因的分析，可以揭示哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)該減少；哪些作業(yè)是關(guān)鍵作業(yè)，應(yīng)密切注意其變化等。
（二）作業(yè)成本法原理
作業(yè)成本計(jì)算法認(rèn)為，由于作業(yè)消耗了資源，產(chǎn)出消耗了作業(yè)，因此資源應(yīng)該通過資源動(dòng)因分配給企業(yè)，形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本應(yīng)通過作業(yè)動(dòng)因分配給產(chǎn)出。作業(yè)成本法涉及兩階段的費(fèi)用分配過程：第一階段，把有關(guān)生產(chǎn)或服務(wù)的費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本；第二階段，通過作業(yè)動(dòng)因把作業(yè)成本庫中歸集的成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去，最終得到產(chǎn)出成本。
二、商業(yè)銀行作業(yè)成本系統(tǒng)的建立
作業(yè)成本法雖源于工業(yè)企業(yè)，但同樣適用于商品流通企業(yè)、金融企業(yè)等。
商業(yè)銀行作業(yè)成本系統(tǒng)的建立步驟如下：
１．定義作業(yè)。定義組織中生產(chǎn)和服務(wù)的作業(yè)，是構(gòu)造作業(yè)成本系統(tǒng)的基礎(chǔ)。作業(yè)是否增值的衡量標(biāo)準(zhǔn)是顧客價(jià)值是否增值，因而，定義作業(yè)時(shí)要力求避免無效的不增值作業(yè)。根據(jù)商業(yè)銀行自身的特點(diǎn)，應(yīng)從業(yè)務(wù)經(jīng)營角度出發(fā)定義作業(yè)，避免作業(yè)的劃分過細(xì)，導(dǎo)致分析的紊亂。
２．確認(rèn)資源。資源是一定期間內(nèi)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本、費(fèi)用項(xiàng)目。如果一項(xiàng)資源支持多種作業(yè)，那么應(yīng)當(dāng)使用資源動(dòng)因?qū)①Y源分配計(jì)入各項(xiàng)相應(yīng)的作業(yè)中去。一般將銀行的資源分為五大類及眾多次項(xiàng)，如下圖。
３．確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源成本按照資源動(dòng)因分配到作業(yè)中去。歸集資源成本到作業(yè)上所進(jìn)行的資源動(dòng)因分析是很有價(jià)值的，它可以揭示各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生、描述費(fèi)用為什么和如何發(fā)生。如果有本單位詳細(xì)的歷史資料或有同行業(yè)的資料可對比，則可以進(jìn)一步分析費(fèi)用規(guī)模的合理性、發(fā)生有無價(jià)值、使用的效率如何等。另外，結(jié)合增值／不增值作業(yè)分析，有助于經(jīng)理們制定有關(guān)降低成本的決策。
４．確認(rèn)作業(yè)中心。上述步驟的完成將產(chǎn)生大量的次級作業(yè)，為了建立合理可行的系統(tǒng)，需要把性質(zhì)相同的作業(yè)歸并到一個(gè)作業(yè)中心。商業(yè)銀行的作業(yè)中心一般包括前臺作業(yè)中心、后臺作業(yè)中心、自動(dòng)柜員機(jī)作業(yè)中心、客戶業(yè)務(wù)部作業(yè)中心、管理部門作業(yè)中心、系統(tǒng)安全維護(hù)作業(yè)中心等。每個(gè)作業(yè)中心都包括若干個(gè)作業(yè)項(xiàng)目，這些作業(yè)項(xiàng)目往往是金融服務(wù)產(chǎn)品內(nèi)容的一部分或者全部，而且每個(gè)作業(yè)項(xiàng)目還可以繼續(xù)往下細(xì)分。
５．正確選擇成本動(dòng)因，將作業(yè)成本庫中歸集的成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去。正確選擇商業(yè)銀行的成本動(dòng)因非常重要，應(yīng)主要從兩個(gè)方面考慮：一是作業(yè)的層次，主要指商業(yè)銀行中的單位作業(yè)、金融服務(wù)品種等構(gòu)成。二是驅(qū)動(dòng)的特點(diǎn)。這里是指金融服務(wù)品種消耗作業(yè)的性質(zhì)，主要包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量驅(qū)動(dòng)、期間驅(qū)動(dòng)、直接收費(fèi)驅(qū)動(dòng)。根據(jù)目前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)，對現(xiàn)在銀行成本動(dòng)因的選擇舉例如下：①籌資業(yè)務(wù)作業(yè)（客戶業(yè)務(wù)部作業(yè)中心）。該作業(yè)的籌資成本與工作量直接相關(guān)，籌資的資金越多，規(guī)模越大，資金的定活期比例結(jié)構(gòu)越合理，資金成本率越低?；I資業(yè)務(wù)作業(yè)中，應(yīng)選擇籌資業(yè)務(wù)規(guī)模作為該作業(yè)的動(dòng)因。②信用卡業(yè)務(wù)。信用卡業(yè)務(wù)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定一般都是以信用卡業(yè)務(wù)交易情況為依據(jù)，該作業(yè)的成本與信用卡業(yè)務(wù)的交易量直接相關(guān)，所以，一般選擇信用卡業(yè)務(wù)交易量作為該作業(yè)的成本動(dòng)因。③中間結(jié)算業(yè)務(wù)。主要是與電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、資金占用成本、直接人工費(fèi)用相關(guān)，一般應(yīng)選擇直接人工為成本動(dòng)因。
三、商業(yè)銀行建立作業(yè)成本系統(tǒng)的積極意義
１．向銀行管理者提供多方面的信息，有利于提高決策的準(zhǔn)確性。通過作業(yè)成本系統(tǒng)，銀行管理者可以獲取以下信息：一是各項(xiàng)作業(yè)成本的分析情況，它提供各項(xiàng)作業(yè)成本信息，從中可以知道銀行各項(xiàng)作業(yè)的成本。二是顧客利潤貢獻(xiàn)分析情況，從中可以知道銀行的哪些顧客是盈利的，哪些顧客是虧損的。三是產(chǎn)品利潤分析情況，管理者從中可以決定銀行該推廣哪些產(chǎn)品。四是各項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)出能力分析情況、各項(xiàng)資源耗用及各種費(fèi)用分?jǐn)偳闆r，從中可以知道銀行各個(gè)部門及各作業(yè)的生產(chǎn)效率、銀行各部門或各作業(yè)需要多少資源及已耗用多少資源、計(jì)財(cái)部門應(yīng)分配多少資源給各個(gè)部門等，從而有效地配置資源，提高管理部門及作業(yè)的生產(chǎn)效率。
２．有利于有效地實(shí)行成本控制。借助于作業(yè)成本系統(tǒng)提供的明細(xì)的動(dòng)態(tài)的信息，銀行可以從產(chǎn)品和作業(yè)流程這兩個(gè)渠道挖掘成本潛力。一方面，銀行可以通過采取恰當(dāng)?shù)囊?guī)模形式、控制作業(yè)的地理位置、協(xié)調(diào)和優(yōu)化作業(yè)鏈內(nèi)部的成本聯(lián)系、修改使經(jīng)營活動(dòng)成本上升的政策等手段來達(dá)到提高效益和降低成本的目的。另一方面，銀行可以通過實(shí)行貫穿整個(gè)作業(yè)流程的全面成本管理和控制，消除不增值作業(yè)。對增值的作業(yè)，也盡可能減少完成每一作業(yè)的資源消耗，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)并盡可能地降低資源消耗。
３．有利于確定核心客戶、核心產(chǎn)品，增強(qiáng)銀行的核心經(jīng)營能力。借助于對各項(xiàng)作業(yè)成本進(jìn)行詳細(xì)的分析，對不同客戶和業(yè)務(wù)制訂不同的經(jīng)營策略，如可以用對不盈利的存款戶實(shí)行收費(fèi)、對不盈利的貸款戶減少放款、對不盈利的業(yè)務(wù)逐步放棄等方法，有意識地從一些業(yè)務(wù)領(lǐng)域及行政區(qū)域中退出，為盈利的客戶和產(chǎn)品提供更好的服務(wù)和增加更多的投入，鞏固對本行利潤貢獻(xiàn)大的核心客戶和核心業(yè)務(wù)，從而真正做到不賺錢的業(yè)務(wù)不做、沒有效益的機(jī)構(gòu)不設(shè)，賺錢的業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu)集中人、財(cái)、物資源做好。
４．有利于建立新的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提供更合理的業(yè)績考評依據(jù)。我國商業(yè)銀行中傳統(tǒng)的責(zé)任中心的建立一般以部門或分支機(jī)構(gòu)為單位，并以此作為考評的對象，這在粗放式經(jīng)營的條件下尚可適用。但是隨著高新技術(shù)在銀行中的應(yīng)用（自助銀行、電話銀行、網(wǎng)上銀行等），前臺職員將逐漸減少，因此傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)將不再適用，作業(yè)成本計(jì)算有助于新責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立，因?yàn)樗宰鳂I(yè)而不再以部門等作為成本計(jì)算的對象，計(jì)算時(shí)將同質(zhì)的成本劃歸到同一作業(yè)中心，能更真實(shí)、準(zhǔn)確地核算成本。
