林志新 王道順
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》相比較，雖然在具體內(nèi)容上并沒有多大差別，但在一些細(xì)小的地方還存在不少差異。本文僅就兩種會(huì)計(jì)制度中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算的變化問題作一分析。筆者認(rèn)為，新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算的變化主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。
一、改變了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目使用說明第二條中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)存貨進(jìn)行全面檢查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！倍豆煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度》在相應(yīng)的條款中規(guī)定：“境外上市公司、香港上市公司以及在境外發(fā)行外資股的公司，中期期末或年度終了，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。”
兩者相比較，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中改變了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間，即每期期末都要計(jì)提，而不是每半年末或每年末才計(jì)提，這是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)情況發(fā)展，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的必然結(jié)果。
二、明確了可變現(xiàn)凈值的確定方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目使用說明第二條中規(guī)定：“可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本以及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。在估計(jì)可變現(xiàn)凈值時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的其他因素，例如，有合同約定的存貨，通常按合同價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ)，如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，存貨超出部分的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ)”，明確了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)可變價(jià)凈值的確定方法，而《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中對(duì)此問題未作明確規(guī)定。
三、新增了全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的情況
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目使用說明第三條中規(guī)定，當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨帳面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：1．已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2．已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3．生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4．其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。而《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》在相應(yīng)的使用說明中對(duì)此問題未作明確規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中增加了以上四種情況后，更加完善了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算內(nèi)容。
四、明晰了應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的條件
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目使用說明第四條中規(guī)定，當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其帳面成本；4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。明確了以上應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)
準(zhǔn)備的條件后，更加細(xì)化了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備核算的內(nèi)容。而《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中對(duì)此問題未作任何規(guī)定。
五、調(diào)整了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)的核算方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目使用說明第五條中規(guī)定：“期末，企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記‘管理費(fèi)用一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備’科目，貸記本科目。”而《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》在相應(yīng)的第二條中規(guī)定：“存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記‘存貨跌價(jià)損失’科目，貸記本科目?！?br />
兩者相比較，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中取消了“存貨跌價(jià)損失”科目，而將計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通過“管理費(fèi)用”科目核算，從而調(diào)整了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)的核算方法。
（作者單位：空軍后勤學(xué)院七系）
