資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后退回，資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期聞所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳后，其區(qū)別在于是否可以調(diào)整報告年度的“應交稅費——應交所得稅”。
[例1]甲公司20x7年11月20日銷售一批商品給乙公司，取得收入50萬元（不含增值稅，增值稅稅率為17％），甲公司發(fā)出商品后，按正常情況確認收入，并結轉(zhuǎn)成本40萬元，20x7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對應收賬款計提壞賬準備1萬元（稅法規(guī)定企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，這是2008年度與2007年度關于計提壞賬準備能否稅前扣除的政策性差異，2008年度不允許稅前扣除，2007年度允許部分稅前扣除）。20x8年1月20日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。假定甲公司本年度除應收乙公司款項計提的壞賬準備外，無其他納稅調(diào)整事項。甲公司20x8年2月24日完成20x7年度所得稅匯算清繳，公司適用的所得稅稅率為25％，財務報告批準報出日為20x8年3月27日。
?。?）20x8年3月20日，調(diào)減20x7年銷售收入。
借：以前年度損益調(diào)整 500000
應交稅費——應交增值稅 85000
貸：應收賬款——乙公司 585000
?。?）調(diào)減20x7年銷售成本。
借：庫存商品 400000
貸：以前年度損益調(diào)整 400000
（3）調(diào)減20x7年資產(chǎn)減值損失及計提的壞賬準備。
借：壞賬準備 10000
貸：以前年度損益調(diào)整 10000
?。?）由于壞賬準備已沖銷，20x7年年末根據(jù)應收賬款賬面價值與計稅基礎差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)也應沖銷。
借：以前年度損益調(diào)整 2500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2500
?。?）由于銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，因此應調(diào)減報告年度（20×7年度）的應納稅所得額100000元（500000-400000）及所得稅費用，同時調(diào)減“應交稅費——應交所得稅”。
借：應交稅費——應交所得稅 25000
貸：以前年度損益調(diào)整 25000
?。?）將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。
借：利潤分配——未分配利潤 67500
貸：以前年度損益調(diào)整 67500
（7）由于留存收益減少相應調(diào)減盈余公積。
借：盈余公積 6750
貸：利潤分配——未分配利潤 6750
[倒2]承例1，假定銷售退回發(fā)生在20x8年3月10日。
此時應調(diào)整報告年度（20x7年度）會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度（20x8年度）的納稅調(diào)整事項。
調(diào)整20x7年度的銷售收入、銷售成本、資產(chǎn)減值損失、遞延所得稅費用、將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶及調(diào)減盈余公積的分錄都與例1相同。不同在于分錄（5）。本例中，調(diào)整由于銷售退回20x7年度應納稅所得額應調(diào)減100000元（500000-40000），但由于20x7年度所得稅匯算清繳已結束，應作為20x8年度的納稅調(diào)整事項，20x7年度形成可抵扣暫時性差異100000元、遞延所得稅資產(chǎn)25000元。會計處理為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000
貸：以前年度損益調(diào)整 25000
兩例中分錄（5）的不同之處在于：售后退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，應調(diào)減報告年度的“應交稅費——直交所得稅”及“所得稅費用”；售后退回發(fā)生在所得稅匯算清繳后，報告年度形成“遞延所得稅資產(chǎn)”及相應調(diào)減“所得稅費用”。
需要說明的是：
?。?）資產(chǎn)負債表日后涵蓋的期間發(fā)生的銷售退回屬于調(diào)整事項，由于發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經(jīng)結轉(zhuǎn)，特別是損益類賬戶結賬后已無余額，應通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整以前年度的銷售收入、銷售成本、資產(chǎn)減值損失、遞延所得稅費用，同時調(diào)整應交稅費、應收賬款、庫存商品、壞賬準備、遞延所得稅資產(chǎn)等。
?。?）新稅法下計提壞賬準備形成的資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除，壞賬準備的計提與沖銷，可抵扣暫時性差異的形成與消失，不影響報告年度應納稅所得額的計算。
?。?）銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，應調(diào)減報告年度的應交稅費及所得稅費用；銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳后。應調(diào)整本年度的應納稅所得額，報告年度形成可抵扣暫時性差異及遞延所得稅資產(chǎn)。
（4）售后退回導致留存收益減少，應將減少的留存收益從“以前年度損益調(diào)整”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”，結轉(zhuǎn)后，“以前年度損益調(diào)整”賬戶應無余額。
?。?）由于留存收益減少，相應盈余公積也應調(diào)減。
