會計報表合并方法是財務會計四大難題之一，目前有業(yè)主觀、主體觀、母公司觀三種處理方法。長期以來，母公司觀一直占上風。但是從1995年以來，F(xiàn)ASB（美國財務會計準則委員會）由原來的支持母公司觀轉(zhuǎn)向支持主體觀，因此在未來的合并方法中主體觀將成為發(fā)展趨勢。
一、三種觀點的理論基礎
業(yè)主觀的理論基礎是業(yè)主理論，即會計主體與其終極所有者是個完整、不可分割的整體。它注重的是終極所有權，即強調(diào)的是實際擁有，認為母子公司之間是擁有與被擁有的關系。
主體觀的理論基礎是主體理論。即會計主體與其終極所有者是相互分離，獨立存在的個體。它注重的是法人財產(chǎn)權，而不是終極財產(chǎn)權。它強調(diào)的是控制，認為母子公司之間是控制與被控制的關系，即母公司依靠控制權，有權支配子公司的全部而非僅由母公司實際擁有的那部分資產(chǎn)。
母公司觀沒有獨立的理論基礎。它既有業(yè)主觀的成分，也有主體觀的成分，是對二者的一種折衷。
二、三種觀點的會計處理方法
?。ㄒ唬I(yè)主觀的會計處理
業(yè)主觀認為合并報表的編制目的是為了滿足母公司股東的需要，是向母公司股東報告其實際擁有的資源。因此，業(yè)主觀主張比例合并法。具體的處理方法如下：1、子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤按照母公司的實際持股比例合并。2、子公司凈資產(chǎn)升（貶）值及合并商譽按照母公司的持股比例確認和攤銷。3、母子公司間的交易和未實現(xiàn)損益按照母公司的持股比例抵銷。4、合并報表上無“少數(shù)股東權益”和“少數(shù)股東損益”項目。
?。ǘ┲黧w觀的會計處理
主體觀認為合并報表的編制目的是為了滿足合并主體所有股東的需要，提供整個集團的信息。它主張完全合并法，即：1、子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤全部予以合并。2、子公司凈資產(chǎn)升（貶）值及合并商譽全部予以確認和攤銷。3、母子公司間的交易和未實現(xiàn)損益全部抵銷。4、少數(shù)股東權益列示于合并資產(chǎn)負債表中的股東權益之中（作為一個項目單獨列示）。少數(shù)股東損益計入合并利潤表的合并凈收益之中，并通過合并利潤分配表反映為對少數(shù)股東應享有損益的分配。
（三）母公司觀的會計處理
母公司觀也認為合并報表的編制是為母公司的股東服務的。它綜合運用了完全合并法和比例合并法。其處理方法如下：1、子公司的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤全部予以合并。2、子公司凈資產(chǎn)升（貶）值及合并商譽按照母公司的持股比例確認和攤銷。3、集團內(nèi)公司間交易及順流交易形成的未實現(xiàn)損益全部予以抵銷，逆流交易形成的未實現(xiàn)損益按母公司的持股比例抵銷。4、在合并資產(chǎn)負債表上，少數(shù)股東權益作為一個單獨項目
列示于負債和所有者權益之間，少數(shù)股東損益在合并利潤表上作為一項費用，即作為合并凈收益的一個減項。
