作者：劉世慧
上海會計2002.4
淺析法務會計
劉世慧
在市場經(jīng)濟的機制運行中，正確區(qū)分虛假及真實的會計行為，不能由某個人來做出簡單的結論，在此情況下，應有具備獨立專業(yè)資格的人士，從專業(yè)與法律的角度，對有關的會計信息或相關事件做出專業(yè)鑒定，這就是法務會計的應用。為了在社會主義市場經(jīng)濟體制的建設過程中，使法務會計能夠充分發(fā)揮其作用，有必要對法務會計作深
入了解。
一、法務會計的起源與內涵
現(xiàn)代法務會計最早出現(xiàn)于美國二十世紀七十年代末八十年代初，它的出現(xiàn)主要與當時的內部股票舞弊案以及儲蓄信貸行業(yè)的丑聞有關。這些舞弊案件很大程度L是通過會計造假來實現(xiàn)的，不僅使投資人的利益遭受很大損失，而且也喪失了社會公眾對經(jīng)濟秩序的信心。政府為了改善這種局面，就對這些經(jīng)濟丑聞的帳簿進行調查。而對這些書面證據(jù)進行直接、有效。專業(yè)的判斷和追索的方法就是法務會計。
法務會計的概念在1998年開始出現(xiàn)。1998年3月4日畢馬威會計師事務所在香港召開的主題為“舞弊與法務會計”的研討會上，把法務會計定義為“通過對財務技能的運用以及對未決問題的調查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結合的一種會計學科”。
美國會計學家G·杰克·貝洛各尼與洛貝特·林德奎斯特，對法務會計做出了簡單的解釋。他們認為，所謂法務會計，即“運用相關的會計知識，對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋與處理，并為法庭提供相關的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。
李若山教授在《論國際法務會計的需求與供給》一文中，給法務會計作了如下的定義：法務會計是特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術，針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)。它是會計的一門新興學科。提供上述服務的主體就是法務會計人員。
二、法務會計的特點
法務會計是會計學和法學（主要是證據(jù)學）相結合的一門新興的邊緣性學科。具有以下特點：
1．法務會計涉及學科廣泛。法務會計是全面吸收了會計的基本原理和法學原理特別是證據(jù)學的基本理論，也吸收了審計學中部分審計的技術方法和統(tǒng)計學中的某些統(tǒng)計“分析、比較分析方法而形成的一門新興邊緣學科。法務會計與諸如財務會計，管理會計、成本會計等不同，它不是某個“單一會作”，而是更廣泛意義上的會計，它主要存在于主大領域。企事業(yè)單位，社會中介服務機構，司法機關以及國家審計部門。法務會計人員不僅要具備會計知識和財務知識，這是了解經(jīng)濟事項的基礎；還必須學會運用審計技術和調查技術，這樣才可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟過程中的問題，然后再針對疑點問題進行深入調查、尋根究底，找出問題根源；除此以外還必須具備法律知識，這樣法務會計人員才能利用自己的發(fā)現(xiàn)在法庭上配合律師的工作。
2．法務會計關注的焦點是經(jīng)濟糾紛中的法律問題，多見于民事案件。會計的產(chǎn)生與發(fā)展與經(jīng)濟活動息息相關，法務會計就是針對企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題進行分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，確定責任人和情況發(fā)生的原因，并通過法律手段來追究責任人的法律責任。
3．法務會計的目的是提出專家性意見作為法律鑒定或者用于法庭作證。一般說來，法務會計的最后結果是一份報告，這一報告對企業(yè)的經(jīng)濟情況進行描述，尤其是針對法庭所關注的問題加以分析說明。法務會計根據(jù)調查的結果向法庭提供專家性意見，作為法庭做出判決的依據(jù)。
司法會計也是為訴訟活動服務的，但與法務會計有很大區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）執(zhí)行人的立場不同。司法會計執(zhí)行人是站在獨立的向法律負責的立場上鑒定證據(jù)，而法務會計是站在為當事人（通常是作為被告的會計師事務所）服務的立場上，提供有利于自己當事人的證據(jù)。（2）行為目的不同。司法會計的目的是鑒定司法活動所需證據(jù)，以使訴訟活動得以順利進行；法務會計的目的是提供會計學證據(jù)，有利于自己的當事人，并作為減輕或免除責任的辯護。（3）作用時間不同。司法會計的活動者發(fā)生在訴訟活動中，法務會計是隨會計師事務所對付越來越多的賠償請求自發(fā)產(chǎn)生的，他不會因訴訟活動的存在而存在，它是會計師事務所為了自身的利益而采取的對策，因此其作用發(fā)生在訴訟活動的前、中、后。（4）作用的結果不同。司法會計工作的結果是出具具有法定證據(jù)效力的司法鑒定書，法務會計工作的結果是向法庭提供有利于自己當事人的證據(jù)。
三、法務會計對傳統(tǒng)會計的影響
市場經(jīng)濟的本質是法制經(jīng)濟，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，對會計提出了挑戰(zhàn)，也提供了機遇。
1．對會計人員的要求提高。法務會計作為新型的復合型學科，需要高層次的人才。為了適應這種形勢發(fā)展的需要，高等教育要培養(yǎng)大批符合時代需要的法務會計人員。法務會計對專業(yè)人員素質的要求體現(xiàn)在以下幾方面；（l）精通會計，熟悉法律等其他相關法律知識。法務會計既是一門復合型會計學科，就要求法務會計人員具有多種相關知識，以便更好地了解財務報表和所要解決的問題之間的關系。（2）高尚的職業(yè)道德。保密、自律是從業(yè)者職業(yè)道德的最高要求，法務會計解決的大部分問題都會涉及到不同單位相關的商業(yè)秘密或執(zhí)法秘密，所以從業(yè)者要對委托人負責，只能把對某一問題的審計報告提供給委托人，在法律規(guī)定的保密期內，不能將相關資料泄漏給任何單位和個人。（3）獨立敬業(yè)的精神。這也是從業(yè)者綜合素質的體現(xiàn)。獨立與保密密切相關，為了保密的需要，從業(yè)者不能與他人商討目前進行工作的問題，也不能與解決同一問題的其他職業(yè)者商討，以免從業(yè)者之間相互因為資歷、語言表達能力，以及人格感染力的影響而影響他人證明結果的客觀性和獨立公允性。
2．為解決復雜、特殊的經(jīng)濟問題，提供了法律依據(jù)。我國在法制建設過程中，曾經(jīng)碰到了許多相關的法律問題，由于缺乏對實務經(jīng)驗的理論指導，無法完美地解決。例如，在瓊民源的舞弊案中，盡管對相關的責任人已作出了刑事及行政處罰，但在民事訴訟中如何來確定有關人員的過失責任，也缺乏相關的依據(jù)。法務會計的出現(xiàn)，可以彌補這一缺陷，使問題得以完美地解決，并為解決這一問題提供法律上的證據(jù)。
（作者單位：山東經(jīng)濟學院）
