[關(guān)鍵字] 審計(jì)公告 會(huì)計(jì)報(bào)告 信息質(zhì)量特征
[摘 要] 本文探討了審計(jì)公告制度下審計(jì)公告的信息質(zhì)量特征，認(rèn)為審計(jì)公告的一般質(zhì)量要求有客觀性、及時(shí)性、明晰性及謹(jǐn)慎與保密性四個(gè)特征；并與會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量特征作了比較，認(rèn)為二者都要求客觀性和及時(shí)性，但審計(jì)公告強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎與保密性及明晰性，而會(huì)計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)相關(guān)性、可比性、重要性和可理解性
我國1994 年通過的《中華人民共和國審計(jì)法》第36 條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。”這就為我國實(shí)行審計(jì)公告制度奠定了法律基礎(chǔ)。審計(jì)署制定的《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，“推行審計(jì)結(jié)果公告制度，充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督作用”，“改進(jìn)現(xiàn)行審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容要求，建立適合于對(duì)外公告的審計(jì)報(bào)告制度”，“積極實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到2007年，力爭做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，全部對(duì)社會(huì)公告”。這個(gè)工作發(fā)展規(guī)劃，表明了審計(jì)署大力推進(jìn)審計(jì)公告制度的決心。那么，作為審計(jì)公告制度的載體——審計(jì)公告，它對(duì)信息披露的質(zhì)量要求是怎樣的呢？與會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量要求有什么不同？筆者想就此作一下探討。
一、審計(jì)公告信息披露的質(zhì)量要求
審計(jì)公告制度是審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)結(jié)果通過大眾媒體向社會(huì)公開，利用社會(huì)輿論監(jiān)督這一工具促使審計(jì)查出的問題得到糾正和落實(shí)的一項(xiàng)制度。審計(jì)報(bào)告向社會(huì)公告是由國家審計(jì)的性質(zhì)決定的。國家審計(jì)的對(duì)象主要是公共資金和國有資產(chǎn)，國家審計(jì)的經(jīng)費(fèi)來源于公共資金，因此國家審計(jì)是一種受社會(huì)公眾之托的審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任以適當(dāng)?shù)姆绞街苯訉徲?jì)報(bào)告向社會(huì)公告。審計(jì)報(bào)告向社會(huì)公告是提升審計(jì)監(jiān)督效力，彰顯審計(jì)監(jiān)督威力，爭取社會(huì)公眾支持的有效手段，同時(shí)也對(duì)審計(jì)工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，是審計(jì)程序規(guī)范化和審計(jì)質(zhì)量有保障的重要體現(xiàn)。 從法律上看，審計(jì)公告的主體是法律、法規(guī)授權(quán)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督的國家審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)公告的內(nèi)容是審計(jì)對(duì)象、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果等；審計(jì)公告的范圍是社會(huì)公眾或特定的對(duì)象，有的結(jié)果可向全社會(huì)公開，有的只能向相關(guān)的特定的對(duì)象公開，既包括自然人，也包括法人或其他組織；審計(jì)公告可以依托廣播、電視、報(bào)刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)等公共媒體發(fā)布，還可以采用審計(jì)公報(bào)、召開新聞發(fā)布會(huì)等形式進(jìn)行發(fā)布。這些都決定了審計(jì)公告信息披露的質(zhì)量有如下要求：
（一）客觀性
《審計(jì)法》第四章第三十六條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果?！弊鳛閷徲?jì)公告主體的國家審計(jì)機(jī)關(guān)必須依法公告，在公告方式、內(nèi)容、程序等方面，不得隨意變通，并負(fù)有相應(yīng)的法律責(zé)任。因此審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是。公告的內(nèi)容必須與相關(guān)的法律內(nèi)容協(xié)調(diào)統(tǒng)一，所公告的內(nèi)容本身必須遵循法律，且具備法律效力。審計(jì)機(jī)關(guān)要重視審計(jì)復(fù)核，保證審計(jì)成果的質(zhì)量。在公告時(shí)，應(yīng)客觀闡述審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)過程及其結(jié)果，既要避免出現(xiàn)性質(zhì)定錯(cuò)、觀點(diǎn)偏頗、修飾過分、議論不當(dāng)?shù)惹闆r，也不能隱瞞情況，甚至欺騙公眾。公告的內(nèi)容不允許有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、人員對(duì)其進(jìn)行刪除和修改，在事實(shí)上要準(zhǔn)確無誤，不能有任何差錯(cuò)。
（二）及時(shí)性
一般情況下，為了保證審計(jì)結(jié)論和審計(jì)公告的嚴(yán)肅性及一致性，審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見書、審計(jì)決定書等審計(jì)結(jié)論性文書生效后進(jìn)行。這樣做是為了避免公告在前，結(jié)論在后，萬一前后矛盾，造成工作被動(dòng)的局面。但往往在審計(jì)工作中，我們會(huì)碰到這樣的情況，即有些問題不一定非要等到整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后才能進(jìn)行審計(jì)公告，只要對(duì)審計(jì)結(jié)論把握較大，且又能夠說明問題，可以考慮隨時(shí)公告。及時(shí)公告有助于審計(jì)公告早日發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的職能，如果公告不及時(shí)，乃至?xí)r過境遷，審計(jì)公告就發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。不過需提請(qǐng)注意的是，在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)必須謹(jǐn)慎，要采取措施，切實(shí)避免提前公告可能產(chǎn)生的負(fù)面影響。
（三）明晰性
審計(jì)公告的對(duì)象包括社會(huì)各個(gè)層次、廣大人民群眾，他們中的大部分人都非審計(jì)專業(yè)人士，有可能對(duì)審計(jì)工作不了解或不太了解。這就需要審計(jì)部門在撰寫擬將通報(bào)、公布的審計(jì)結(jié)果時(shí)， 要求審計(jì)公告要清晰、簡明和通俗易懂，即明晰性。一要選定適當(dāng)?shù)墓娓袷剑槍?duì)不同用途的審計(jì)公告采用不同的格式，如章節(jié)式、書信式、函件式和證詞式等類型。章節(jié)式公告適用于涉及普通公眾利益、題材廣泛的信息，一般可按審計(jì)報(bào)告的“基本情況、存在的問題、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)處理意見、審計(jì)建議”等五部分的基本模式對(duì)外公開；書信式公告比章節(jié)式短，適用于涉及普通公眾利益、題材相對(duì)狹窄的信息；函件式適用于某個(gè)狹窄題材或簡單問題的簡短公告，讀者與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)；證詞式公告則是用來在聽證會(huì)上支持口頭陳述或提交給聽證會(huì)的書面記錄。二要依法定程序報(bào)經(jīng)國家審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。審計(jì)公告內(nèi)容不僅要反映和揭露問題，還要提出有針對(duì)性的對(duì)策和建議；不僅要有數(shù)據(jù)，還要有分析，為了明確說明問題，數(shù)據(jù)比較還可以用圖表來表示。
（四）謹(jǐn)慎與保密性
我國《審計(jì)法》第36 條第2 款規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定”。《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第5條也規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)；涉及重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)本級(jí)人民政府同意”。該準(zhǔn)則第9 條還規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位及相關(guān)單位的商業(yè)秘密，并充分考慮可能產(chǎn)生的社會(huì)影響。”所有這些規(guī)定，都充分體現(xiàn)了政府審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果應(yīng)帶著非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，認(rèn)真做好周密的保密工作，控制有可能產(chǎn)生的負(fù)面影響。審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果形成的有關(guān)材料，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定整理歸檔。如果未按照有關(guān)規(guī)定擅自向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)依法追究有關(guān)人員的責(zé)任。
二、審計(jì)公告和會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量的異同點(diǎn)
與審計(jì)公告相比，會(huì)計(jì)報(bào)告由企業(yè)會(huì)計(jì)人員編制并提供，是一家企業(yè)全體會(huì)計(jì)人員共同勞動(dòng)的結(jié)果；會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是財(cái)政部頒布的、全國統(tǒng)一執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相應(yīng)的報(bào)告準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的信息，不僅包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表，還包括各種附表和附注，詳細(xì)說明企業(yè)所采用的主要會(huì)計(jì)處理程序和方法及其變更情況、非常事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、約定義務(wù)、基本報(bào)表中某些重要項(xiàng)目的細(xì)節(jié)等，以便報(bào)表的使用者深入了解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容；會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)象是報(bào)告使用者也即利益相關(guān)人，如股東、債權(quán)人、監(jiān)管部門、企業(yè)職工等。會(huì)計(jì)報(bào)告有約定的形式，例如上市公司的年度報(bào)告必須依據(jù)特定的格式編報(bào)，披露渠道也有限定，如三大報(bào)，特定網(wǎng)站等。與審計(jì)公告相比，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征有相關(guān)性和及時(shí)性、客觀真實(shí)性、可比性、可理解性和重要性等。
（一）審計(jì)公告和會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量之共同點(diǎn)
審計(jì)公告和會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露的質(zhì)量要求都包含了客觀性和及時(shí)性。 對(duì)審計(jì)公告而言，審計(jì)公告的法律依據(jù)是《審計(jì)法》和《行政處罰法》。《審計(jì)法》第四章第三十六條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果?！薄缎姓幜P法》第四條規(guī)定：“對(duì)違法行為給予行政處罰的規(guī)定必須予以公布……?！?等等規(guī)定，都決定了審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)性為基礎(chǔ)，客觀公正，實(shí)事求是。公告的內(nèi)容必須與相關(guān)的法律內(nèi)容協(xié)調(diào)統(tǒng)一，所公告的內(nèi)容本身必須遵循法律，且具備法律效力。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告而言，我國《會(huì)計(jì)法》第三、四條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整?！薄皢挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！蔽覈镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！睂?duì)于會(huì)計(jì)信息造假人員和行為，堅(jiān)決予以處罰和打擊。這些都決定了審計(jì)公告和會(huì)計(jì)報(bào)告具有真實(shí)和可靠的共同特征。 從信息披露的時(shí)間來看，會(huì)計(jì)信息的披露講究時(shí)效性，要求決策相關(guān)的信息必須及時(shí)提供，在信息在對(duì)用戶失效前就提供給用戶。有用的信息如果不能及時(shí)向用戶提供，時(shí)效過后也就成為無用的信息了。審計(jì)公告的披露有時(shí)也講求時(shí)效性，例如在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于拿得準(zhǔn)又能夠明確說明的問題，不一定非要等到整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，可以考慮隨時(shí)公告，以便更好的發(fā)揮審計(jì)公告的社會(huì)監(jiān)督作用。從這一點(diǎn)來看，審計(jì)公告和會(huì)計(jì)報(bào)告都具有及時(shí)性的特征。
（二）審計(jì)公告和會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量之不同點(diǎn)
1.審計(jì)公告的披露要求謹(jǐn)慎與保密性，而會(huì)計(jì)報(bào)告則不要求 由于審計(jì)公告內(nèi)容的特定性，有的是涉及多個(gè)行業(yè)或領(lǐng)域的階段性審計(jì)成果的綜合型公告，如每年由審計(jì)機(jī)關(guān)代本級(jí)政府向本級(jí)人大常委會(huì)所做的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)工作報(bào)告，有的是涉及某個(gè)系統(tǒng)、行業(yè)、重大項(xiàng)目，或社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題、重大事件、突發(fā)事件（自然災(zāi)害、疫情等）等審計(jì)結(jié)果的專題（項(xiàng)）公告。由于涉及到國家秘密及被審單位的商業(yè)秘密，審計(jì)公告還必須遵循保密規(guī)定。我國《審計(jì)法》第36 條第2 款規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定”?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第8 條規(guī)定：“公告審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)具備下列條件： (1) 事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)客觀公正； (2) 在審計(jì)意見書、審計(jì)決定書等相關(guān)審計(jì)結(jié)論性文書生效后進(jìn)行； (3) 保守國家秘密和被審計(jì)單位及其相關(guān)單位的商業(yè)秘密，并遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定； (4) 涉及不宜公布內(nèi)容的，必須對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行刪除和修改?！彼羞@些規(guī)定，都充分體現(xiàn)了國家對(duì)政府審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果持非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，并要求做好保密工作，控制產(chǎn)生負(fù)面影響。相比之下，會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和對(duì)象范圍則寬泛得多，公開性也較強(qiáng)，除了遵守國家一般規(guī)定和保守企業(yè)的商業(yè)秘密外，在保密性方面要求不是那么嚴(yán)格。 2.審計(jì)公告的披露要求明晰性，而會(huì)計(jì)報(bào)告則要求可理解性 為了便于審計(jì)公告和會(huì)計(jì)報(bào)告的理解，雖然考慮到審計(jì)公告的對(duì)象有可能是非審計(jì)專業(yè)人士、會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者有可能是非會(huì)計(jì)專業(yè)人士，但是審計(jì)公告的披露更強(qiáng)調(diào)明晰性，而會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)更強(qiáng)調(diào)可理解性。明晰性要求審計(jì)公告要清晰、簡明和通俗易懂，要求審計(jì)部門在撰寫擬將通報(bào)、公布的審計(jì)結(jié)果時(shí)，針對(duì)不同用途的公告要選定適當(dāng)?shù)念愋透袷剑夜荚鯓拥膶徲?jì)事項(xiàng)要依法定程序報(bào)經(jīng)國家審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。而會(huì)計(jì)信息的可理解性則要求盡量使用通俗易懂的語言，平易近人，采用簡明扼要的格式編制會(huì)計(jì)報(bào)表，使信息易于理解。相對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告而言，審計(jì)公告更正式，具有法律效力，因此必須嚴(yán)格遵循公告的審批程序和格式，而會(huì)計(jì)報(bào)告的形式則相對(duì)靈活，為了更能真實(shí)準(zhǔn)確的再現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以不拘泥于固定的格式。 3.會(huì)計(jì)報(bào)告的披露要求相關(guān)性，而審計(jì)公告則不要求 相比于審計(jì)公告而言，會(huì)計(jì)報(bào)告要求決策相關(guān)性，即披露的信息要在不同程度上與決策有關(guān)（即決策有用）。跟主題并無關(guān)聯(lián)的信息，或者只觸及邊緣而未擊中要害的信息，都對(duì)用戶無用。如果沒有有用性，就談不上信息中獲得足以抵償該信息所費(fèi)的成本利益。這是由會(huì)計(jì)報(bào)告的目的所決定的，會(huì)計(jì)報(bào)告是提供給報(bào)告使用者使用的，會(huì)計(jì)報(bào)告要符合用戶的需要，有助于他們做出決策，才能發(fā)揮作用。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！倍鴮徲?jì)公告的目的與會(huì)計(jì)報(bào)告不同，推行審計(jì)公告制度，加大審計(jì)結(jié)果披露力度，目的是讓社會(huì)群眾廣泛參與，將不合法不合規(guī)行為置于社會(huì)的監(jiān)督之下，充分發(fā)揮社會(huì)各界和新聞?shì)浾摰谋O(jiān)督作用，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，因此它并不要求決策相關(guān)性。 4.會(huì)計(jì)報(bào)告的披露要求可比性，而審計(jì)公告則不要求 會(huì)計(jì)信息使用者在整理、加工和處理會(huì)計(jì)信息時(shí)，總是將這家企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告與那家企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行比較，將這家企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告與以前期間的會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行比較，以正確的分析和評(píng)價(jià)某企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的優(yōu)劣及變化，從而未做出正確的決策奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。那么，為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)要求統(tǒng)一性和一貫性。而審計(jì)公告相對(duì)于會(huì)計(jì)公告而言，由于一者公告的內(nèi)容較特定，不一定能找到相同和類似的事件來與之進(jìn)行比較，二者審計(jì)公告的目的是調(diào)動(dòng)社會(huì)監(jiān)督的職能，并不需要將審計(jì)公告之間進(jìn)行比較，因此審計(jì)公告信息不要求可比性。 5.會(huì)計(jì)報(bào)告的披露要求重要性，而審計(jì)公告則不要求 如果將企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告看作是一個(gè)模型，象一切模型一樣，它必須把實(shí)現(xiàn)企業(yè)里發(fā)生的種種做高度概括。在這一概括過程中，會(huì)計(jì)不得不舍去一些非本質(zhì)的或不重要的方面，把精力集中于那些影響到企業(yè)決策和控制的信息上來。那么，如何判斷哪些信息是重要的需重點(diǎn)披露，哪些信息是不重要可以合并披露，這就是重要性的要求。相比之下，審計(jì)公告的內(nèi)容都是特定的事件和對(duì)象，公告可以采用特定的格式，沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行模擬、需要做出判斷和估計(jì)，因此在重要性方面的要求沒有那么強(qiáng)烈。
參考文獻(xiàn)
1、湖北省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組：《我國審計(jì)公告制問題研究》，《審計(jì)研究》2003年第6期。 2、張成起：《關(guān)于審計(jì)公告制度的幾點(diǎn)思考》，《研究與探討》2003年第12期。 3、高林：《國家審計(jì)公告的法律研究》，《中國審計(jì)》2004年第4期。 4、婁爾行主編，石成岳、張為國副主編：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》，上海三聯(lián)書店，1994年第1版。 5、《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)。 A Comparison of Qualitative Characteristics
of Audit Statement and Financial Statement
Abstract:
This essay discusses the qualitative characteristics of audit statement under the system of audit bulletin, and it claims that audit statement features four characteristics, which are objectivity, timeliness, perspicuity and secrecy. Moreover, the author compares such characteristics with those of financial statement, and concludes that both of audit and financial statement require objectivity and timeliness, but the former emphasizes secrecy and perspicuity, while the last stresses usefulness, compare, importance and comprehension. Key Word:
Audit Statement, Financial Statement, Qualitative Characteristics of Information
作者：古甘霖 文章來源：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
