摘要：民間審計和內(nèi)部審計在社會經(jīng)濟監(jiān)督活動中各司其職，服務于不同的審計領域，但兩者又相互聯(lián)系，都是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分。民間審計作為一種外部審計，在審計工作中要利用內(nèi)部審計的工作成果。
關鍵詞：民間審計；內(nèi)部審計；關系
民間審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計，又稱注冊會計師審計、獨立審計。它是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，由于財產(chǎn)所有權與財產(chǎn)經(jīng)營權相分離形成的受托經(jīng)濟責任關系而產(chǎn)生的，是商品經(jīng)濟條件下社會經(jīng)濟監(jiān)督機制的主要表現(xiàn)形式。正如美國著名會計學家查特菲爾特（Michael Chatfield）所認為：“17世紀公司的出現(xiàn)，使有利害關系者對與賬簿分離的獨立的財務報表的需求更為強烈，這是因為，債權人和股東均需要得到與他們的投資有關的資料。但是，由于公司管理部門與股東之間潛在的利害沖突，股東對公司管理部門提供的財務報表常常抱有懷疑，因此需要進行審查，以證實其可靠性”。在我國現(xiàn)階段，民間審計業(yè)務的執(zhí)業(yè)機構是會計師事務所，會計師事務所不附屬于任何機構，在經(jīng)濟上實行自收自支、獨立核算、自負盈虧、依法納稅。因此會計師事務在審計業(yè)務承接和執(zhí)行審計業(yè)務時，必須考慮審計收費和審計成本。
內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯誤與舞弊，具有十分重要的作用。內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理、評價、防護、建設等職能。通過內(nèi)部審計，可以了解企業(yè)經(jīng)營管理中經(jīng)濟活動的真實情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的漏洞及存在的問題，從而挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)資源的最佳配置，增強企業(yè)自我發(fā)展的能力。風險管理是內(nèi)部審計的重要職責，內(nèi)部審計應積極持續(xù)地支持并參與企業(yè)風險管理的全過程，為企業(yè)規(guī)避風險出謀劃策。與外部審計相比，內(nèi)部審計具有相對獨立性、審計對象的確定性、審計范圍的廣泛性、審計目的的內(nèi)向服務性、審計時間的經(jīng)常性、及時性等特點。
一、民間審計與內(nèi)部審計的關系
（一）民間審計與內(nèi)部審計的區(qū)別
1、審計的獨立性程度不同。內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟方面都受本單位的制約，僅僅強調(diào)與所審計的本單位內(nèi)部的其他職能部門及下屬單位的相對獨立，獨立性程度受到局限，而且是單向獨立，只獨立于被審計單位，而不獨立于審計委托人。民間審計作為外部審計具有很強的獨立性，表現(xiàn)為雙向獨立，既獨立于審計委托人，又獨立于被審計單位。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時必須保持實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立，堅持客觀公正的原則，公平正直，不偏不倚地對待有關利益各方，不得以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。
2、審計委托受托關系建立的基礎不同。民間審計的委托受托關系是建立在不同的經(jīng)濟組織之間的受托經(jīng)濟責任基礎之上的，注冊會計師所面對的是被審計單位外部的經(jīng)濟責任。而內(nèi)部審計的委托受托關系是建立在企業(yè)內(nèi)部分權制所產(chǎn)生的內(nèi)部經(jīng)濟責任關系基礎之上的，其委托人主要是代表投資者，由股東大會選出的監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會。
3、審計對象的范圍不同。注冊會計師審查、監(jiān)督的被審計單位的受托經(jīng)濟責任是被審計單位承擔的社會性責任，這種責任的載體主要是被審計單位的資產(chǎn)實物和負債，反映的是企業(yè)經(jīng)營活動的償債能力、盈利能力和發(fā)展能力的會計資料。而內(nèi)部審計評價、監(jiān)督的則是企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟責任，是企業(yè)內(nèi)部不同層次權利主體分權的結果，監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會通過委托內(nèi)部審計組織，對董事會的重大決策活動和企業(yè)管理當局的經(jīng)營管理活動進行評價和監(jiān)督，以查明企業(yè)投資者授予的權利運用是否適當。內(nèi)部審計的對象和范圍是企業(yè)的重大決策活動和經(jīng)營管理活。
4、審計服務的對象和方式不同。注冊會計師審計的委托者主要是被審計單位以外的經(jīng)濟組織和個人，如政府、銀行等，因此，注冊會計師服務的對象是政府、金融機構和投資者等。而內(nèi)部審計的服務對象除了包括企業(yè)董事會和經(jīng)營管理者以外，也包括其投資者。在服務方式上，民間審計對企業(yè)的服務主要是一次性服務，通常是事后服務；而內(nèi)部審計的服務方式往往是常年性的，其服務包括事前服務、事中服務和事后服務。
5、審計層面不同。注冊會計師審計作為一種外部審計，它所針對的是整個企業(yè)的社會經(jīng)濟責任，因而，其層面較高，出具的審計報告對外公布，具有法定的證明效力，起鑒證作用。而內(nèi)部審計則是針對企業(yè)內(nèi)部多層次的不同責任，包括董事會向股東承擔的決策責任，經(jīng)營者向董事會承擔的經(jīng)營責任，以及各個業(yè)務部門向最高管理當局承擔的管理責任等。出具的審計報告只能作為本單位改進工作的參考，對外保密，不具有鑒證作用。
（二）民間審計與內(nèi)部審計的聯(lián)系
1、民間審計和內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面有一致之處。在進行財務審計時，兩者的審計內(nèi)容都包含了反映經(jīng)濟活動的會計資料，所依據(jù)的標準都為國家統(tǒng)一制定的會計準則和會計制度，在審計方法上都要評價內(nèi)控制度，檢查憑證、賬冊，核對賬表一致性等。
2、民間審計與內(nèi)部審計都要對企業(yè)的經(jīng)營風險進行評估。2006年2月中國注冊會計師協(xié)會重新修訂的《中國注冊會計師審計準則》，全面引入風險導向?qū)徲嫷睦砟睢ｏL險導向?qū)徲嬍窃谫~項基礎審計和制度基礎審計模式上發(fā)展起來的一種新的審計模式，除吸收前兩項審計模式的優(yōu)點外，在適應經(jīng)濟業(yè)務復雜化和合理規(guī)避審計風險的要求下，強調(diào)注冊會計師在接受審計委托前要對客戶的固有風險特別是其中的經(jīng)營風險進行評估，評估的內(nèi)容包括行業(yè)風險、環(huán)境風險、經(jīng)營風險、管理風險、財務風險。這些風險評估是注冊會計師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定會計報表發(fā)生重大錯報可能的領域與方向的重要依據(jù)，根據(jù)評估的結果確定是否接受委托。為了適應風險導向?qū)徲嫷男枰?，提高注冊會計師的風險評估和審計風險控制能力，中國注冊會計師協(xié)會對中國注冊會計師考試制度進行了改革，2009年實施新的考試制度，將注冊會計師考試劃分為兩個階段。第一階段是專業(yè)考試階段，主要測試考生進行注冊會計師執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識、基本技能和職業(yè)道德要求。第二階段是綜合考試階段，主要測試考生在執(zhí)業(yè)環(huán)境中運用專業(yè)知識，保持職業(yè)價值觀、職業(yè)態(tài)度與職業(yè)道德，有效解決實務問題的能力?？忌谕ㄟ^第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個階段的考試，每年各舉行一次?？荚嚳颇坑晌蹇普{(diào)整為七科。在現(xiàn)行考試科目基礎上，進行分拆、補充和整合。第一階段的考試科目在原有的會計、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法、稅法五個科目的基礎上增加了公司戰(zhàn)略與風險管理這個科目。第二階段設綜合一科。
內(nèi)部審計的一項重要職責就是對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。在當今國際國內(nèi)市場的激烈角逐情況下，企業(yè)風險總是客觀存在的。企業(yè)不但要抵御各種自然災害的威脅，而且還要防范各種突發(fā)性的經(jīng)濟風險，如市場風險、金融風險、投融資風險等。企業(yè)只有全面地了解各種可能存在的風險，并分析和研究導致這些風險的因素，實施相應的措施，才能減少企業(yè)的損失，從而經(jīng)受優(yōu)勝劣汰的市場競爭考驗，并在競爭中求得生存和發(fā)展。實施內(nèi)部審計在防范風險方面的作用表現(xiàn)在：一是通過檢查各項業(yè)務活動的合法性及合規(guī)性，及時發(fā)現(xiàn)背離法規(guī)和監(jiān)管措施的問題，保證業(yè)務經(jīng)營活動在法規(guī)和監(jiān)管措施允許范圍內(nèi)進行，降低業(yè)務經(jīng)營風險。二是通過評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度、管理制度，以及各種章程的合理性、完備性和有效性，找出其中的管理缺陷和控制弱點，防范因缺乏控制而產(chǎn)生的風險。三是通過對財務數(shù)據(jù)進行日常監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)異樣情況，防止財務風險。一種完善的內(nèi)部審計機制將極大地推動內(nèi)部控制機制，它通過查錯糾弊、揭露企業(yè)經(jīng)營活動中的控制薄弱環(huán)節(jié)、揭示風險概率較大的關鍵控制點、提出改進建議，達到企業(yè)的自我制約、自我改善、自我發(fā)展、自我積累，提升管理水平，防范企業(yè)經(jīng)營風險的目的。正因為內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員比外部審計對企業(yè)面臨的風險更了解，而且對防范企業(yè)風險、實現(xiàn)企業(yè)目標有著更強烈的責任感，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在通過的內(nèi)部審計的定義時，把評價和改善組織的風險管理和控制的有效性作為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。
3、民間審計與內(nèi)部審計兩者的工作相互促進。民間審計人員在對一個單位進行審計時，要對其包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進行了解，據(jù)以確定審計重點和審計程序與方法，提高審計效率，保證審計質(zhì)量；同時，針對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計工作中存在的問題，提出改進建議，以支持內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部控制，為以后的審計工作提供更好的基礎。此外，民間審計還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計的內(nèi)部控制評審成果和對下屬單位審計的結果，以減少審計工作量，提高審計效率。
二、民間審計對內(nèi)部審計成果的利用
民間審計在對一個單位進行審計時都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解，并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構，不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營業(yè)務活動，但要對各項經(jīng)營業(yè)務活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制體系的一個組成部分。對被審計單位的內(nèi)部控制進行測試評價是現(xiàn)代民間審計的重要特征，民間審計人員在對單位進行審計時，要對內(nèi)控制度進行測評，就需了解其內(nèi)部審計機構的設置和工作情況。第二，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計成本。民間審計組織在經(jīng)濟上實行獨立核算，自收自支，這就要求民間審計人員在對內(nèi)部審計的工作進行評價以后，利用其全部或部分工作成果，來減少現(xiàn)場測試的工作量，提高工作效率，從而使民間審計組織節(jié)約審計費用支出。
民間審計在利用內(nèi)部審計成果之前，需要對內(nèi)部審計的環(huán)境和內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行審核評價。民間審計只有在審核評價認為被審計單位管理當局對內(nèi)部審計工作足夠重視；內(nèi)部審計部門在整個組織結構中的地位較高、獨立性較強；內(nèi)部審計人員專業(yè)知識水平高，專業(yè)勝任能力強，能夠嚴格遵守職業(yè)道德準則和審計準則，內(nèi)部審計工作規(guī)范，審計質(zhì)量控制嚴格，審計工作成果比較可靠時，才能對內(nèi)部審計成果進行利用。利用內(nèi)部審計成果不能減輕注冊會計師的審計責任，不能損害內(nèi)部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。
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