企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)決策、潛在投資者的投資決策、債權(quán)人的貸款審核及其他會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要依據(jù)。如果由于會(huì)計(jì)信息的失真造成各有關(guān)利益主體損失時(shí)，就會(huì)追究相應(yīng)責(zé)任主體的法律責(zé)任，提供虛假會(huì)計(jì)資料的企業(yè)負(fù)責(zé)人和相關(guān)會(huì)計(jì)人員需承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任，而為企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，亦會(huì)因未能通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)會(huì)計(jì)資料中存在的錯(cuò)誤、舞弊和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被追究其審計(jì)責(zé)任。因此，如何正確理解企業(yè)的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任，對(duì)于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，促使會(huì)計(jì)信息提供者依法履行職責(zé)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家正常經(jīng)濟(jì)秩序有著重要作用。
一、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的涵義
（一）會(huì)計(jì)責(zé)任
1、會(huì)計(jì)責(zé)任的概念。會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對(duì)建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任是對(duì)被審計(jì)單位而言的。被審計(jì)單位對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。
2、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的聲明。除審計(jì)業(yè)務(wù)約定外，被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任的重要書證。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書，是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，一般應(yīng)由被審計(jì)單位的高層管理人員簽名并加蓋單位印章后送受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
3、會(huì)計(jì)責(zé)任的承擔(dān)。保證會(huì)計(jì)資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整，是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)，是承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體。
（二）審計(jì)責(zé)任
1、審計(jì)責(zé)任的概念。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言的，是依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制定對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允地表達(dá)了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，進(jìn)行審查，將其審查結(jié)論表達(dá)于審計(jì)報(bào)告。并對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任具有既對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，又要對(duì)政府負(fù)責(zé)的雙重性。
2、審計(jì)責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的要求。審計(jì)責(zé)任要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)程序、獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，依法出具審計(jì)報(bào)告、清楚地表達(dá)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)?，F(xiàn)階段，審計(jì)責(zé)任以驗(yàn)證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性為主，同時(shí)也要求揭露被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤和舞弊。
3、審計(jì)責(zé)任的承擔(dān)。由于現(xiàn)代審計(jì)受其自身的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法、審計(jì)成本等固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的限制，對(duì)于單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)造假行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使具有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時(shí)也很難發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤和舞弊。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見只能合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性提供絕對(duì)保證，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，就認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的絕對(duì)保證人和責(zé)任人。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。
二、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的具體認(rèn)定
（一）會(huì)計(jì)責(zé)任的具體情形
第一，違反《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，未依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿及進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如在法定的會(huì)計(jì)賬簿之外，另設(shè)一套或多套賬簿，造成企業(yè)的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。
第二，違反《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。如偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和其他會(huì)計(jì)資料，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表；隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)；通過虛假的資產(chǎn)重組或債務(wù)重組、虛構(gòu)利潤(rùn)來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。
第三，在社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)過程中，企業(yè)故意弄虛作假、隱瞞事實(shí)真相的應(yīng)認(rèn)定為企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任。如不提供真實(shí)、合法、完整的會(huì)計(jì)資料，對(duì)提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資料進(jìn)行偽造、變?cè)?；?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求執(zhí)行的審計(jì)程序不給予必要配合或有意設(shè)置障礙，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序的。
第四，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)表了審計(jì)意見，出具了審計(jì)報(bào)告，而企業(yè)不予采納的，應(yīng)界定為企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任。如企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見報(bào)告不予采納，不進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整或披露；企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見報(bào)告采取避重就輕的處理方法，部分采納審計(jì)報(bào)告意見。
第五，企業(yè)發(fā)生的其他違反國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的行為。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任的具體情形
第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，僅根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，就出具審計(jì)報(bào)告?；蜃?cè)會(huì)計(jì)師雖然實(shí)施了必要的審計(jì)程序和審計(jì)方法，卻因遺漏或回避了企業(yè)重大問題而發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見的。
第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，未索取客戶在經(jīng)營(yíng)過程中的必要的審計(jì)證據(jù)，如重要的購(gòu)銷、投資（聯(lián)營(yíng)）、擔(dān)保合同，重大經(jīng)濟(jì)事務(wù)的董事會(huì)決議（或紀(jì)要）和法律訴訟事項(xiàng)，造成對(duì)其重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的漏審，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失實(shí)、失真的。
第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中對(duì)應(yīng)予披露或揭示的事項(xiàng)不予披露揭示，而出具不恰當(dāng)意見的審計(jì)報(bào)告的。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有重大的違法行為，而不予指明揭示；明知企業(yè)存在會(huì)計(jì)處理方法前后不一致，重大的會(huì)計(jì)報(bào)表期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易和或有損失事項(xiàng)，而在其審計(jì)報(bào)告中未予適當(dāng)披露和揭示，出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的。
第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位通同作弊，出具不真實(shí)、不合法的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。
第五，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的其他違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和其他相關(guān)法律法規(guī)的行為。
三、審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任的關(guān)系
（一）兩者的聯(lián)系
1、工作目標(biāo)的一致性。不論被審計(jì)單位，還是審計(jì)單位的工作，都是經(jīng)濟(jì)管理工作的一部分。工作中，兩者都是以國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，維護(hù)利益各方合法權(quán)益。所以，兩者的工作目標(biāo)是一致的。
2、客觀基礎(chǔ)的同一性。不論被審計(jì)單位還是審計(jì)單位，都是根據(jù)同一個(gè)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行各自的職能。即兩者反映和監(jiān)督的都是同一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。
（二）兩者區(qū)別
會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，不能相互替代、減輕或免除。
四、建議
在當(dāng)今我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)信息失真已成為一大社會(huì)問題。少數(shù)上市公司為了圈錢、國(guó)有企業(yè)為了完成上級(jí)主管部門的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、外商投資企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)為了偷逃稅款、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，都在不同程度地編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息；由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序不規(guī)范，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于自身的經(jīng)濟(jì)利益，或屈從于政府部門、企業(yè)的壓力，未能保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和遵循職業(yè)操守，而向社會(huì)出具虛假審計(jì)報(bào)告。
對(duì)此，在各方面明確各自會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，應(yīng)該努力做到以下方面：
第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須以應(yīng)有的法律意識(shí)、責(zé)任感和嚴(yán)肅的職業(yè)態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)結(jié)合其他相關(guān)的會(huì)計(jì)資料依法、依規(guī)進(jìn)行審查，編制具有法律效力的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。
第二，要強(qiáng)化企業(yè)管理人員、會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，由于財(cái)政、審計(jì)等部門是上述人員的業(yè)務(wù)主管部門，故應(yīng)負(fù)總責(zé)，督導(dǎo)其認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律知識(shí)，并加強(qiáng)考核、檢查和執(zhí)法力度。
第三，政府部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管，定期公布會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查情況和對(duì)責(zé)任人的處罰結(jié)果，做到信息公開透明。
第四，國(guó)家應(yīng)完善相關(guān)的法律體系，確保市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)范有序。
只有這樣，才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)各方面經(jīng)濟(jì)權(quán)利人的合法利益。
