葉智軍 鄧淼（廣東省深圳市龍崗區(qū)審計(jì)局 深圳市龍崗區(qū)財(cái)政國庫支付中心）
【摘要】 隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化得到迅速普及和發(fā)展，政府作為社會(huì)的管理者和服務(wù)者，推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的必然要求。為了加快政府計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展，必須認(rèn)清楚政府計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀，規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)程序和法規(guī)、加強(qiáng)審計(jì)軟件開發(fā)和研究，努力改變政府審計(jì)人員的觀念、加快政府審計(jì)隊(duì)伍的技能轉(zhuǎn)型和素質(zhì)提升，使信息技術(shù)真正在促進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變中發(fā)揮積極作用。
【關(guān)鍵詞】政府 計(jì)算機(jī)審計(jì) 現(xiàn)狀 發(fā)展
一、政府推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的必然性
開展計(jì)算機(jī)審計(jì),能夠讓政府適應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的需要，加快改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)作業(yè)手段 ,使審計(jì)信息更加及時(shí),讓審計(jì)真正成為高層次的監(jiān)督，促使傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型。
?。ㄒ唬┯?jì)算機(jī)審計(jì)是會(huì)計(jì)電算化快速發(fā)展的客觀需要
會(huì)計(jì)軟件的推廣應(yīng)用標(biāo)志著電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)范化，它表明會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)上了一個(gè)新的臺階。政府作為社會(huì)的管理者和服務(wù)者，利用計(jì)算機(jī)審查電算化會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，已經(jīng)成為自身發(fā)展的客觀要求。如果政府審計(jì)人員不懂得計(jì)算機(jī),不了解電算化系統(tǒng) ,很難有效地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。
?。ǘ┯?jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的必然選擇
首先，運(yùn)用計(jì)算機(jī)的匯總、分析等功能，改變了傳統(tǒng)審計(jì)方法，豐富了審計(jì)手段，使審計(jì)思路更為清晰，重點(diǎn)更為突出。其次，利用計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn)，使得全面審計(jì)成為可能，并且大大提高了審計(jì)工作效率。再次，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可把審計(jì)信息匯集起來，及時(shí)地進(jìn)行分析和上報(bào)，不僅增強(qiáng)了審計(jì)系統(tǒng)信息的反饋能力，還能完整地把握被審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，為政府審計(jì)在加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督服務(wù)等方面構(gòu)筑有效信息平臺。
?。ㄈ┯?jì)算機(jī)審計(jì)促進(jìn)了審計(jì)執(zhí)法行為規(guī)范化
計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展，極大地促進(jìn)了各級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)執(zhí)法規(guī)范化建設(shè)。首先，促進(jìn)了審計(jì)管理規(guī)范化，上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過審計(jì)軟件科學(xué)分工，下級審計(jì)機(jī)關(guān)也可以利用軟件的各項(xiàng)特定功能規(guī)范有序地進(jìn)行審計(jì)管理工作。其次，保證了審計(jì)作業(yè)規(guī)范化，把審計(jì)指南納入計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，利用軟件提供的導(dǎo)向作用，審計(jì)人員能夠迅速地編制規(guī)范的審計(jì)程序。再次，促進(jìn)審計(jì)文檔規(guī)范化，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)將常用的審計(jì)文書制成標(biāo)準(zhǔn)化的模板，形成審計(jì)文書模板庫，保證了全部審計(jì)文檔標(biāo)準(zhǔn)一致。
?。ㄋ模┯?jì)算機(jī)審計(jì)是提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)時(shí)效的重要手段
計(jì)算機(jī)審計(jì)可以使我們在各審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)置質(zhì)量控制點(diǎn)，各級領(lǐng)導(dǎo)可以充分利用軟件系統(tǒng)提供的操作權(quán)限控制功能，在不影響具體審計(jì)人員操作的基礎(chǔ)上，對其工作實(shí)行適時(shí)監(jiān)控。同時(shí)，上機(jī)操作日志，則記錄下了審計(jì)人員的作業(yè)痕跡，有利于審計(jì)責(zé)任的跟蹤檢查，也使得審計(jì)質(zhì)量的控制更加實(shí)時(shí)有效。
二、政府推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)狀的幾點(diǎn)思考
（一）政府審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，阻礙計(jì)算機(jī)審計(jì)的推進(jìn)。
1、審計(jì)人員的傳統(tǒng)觀念和工作模式與推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的沖突。政府審計(jì)人員的主導(dǎo)力量是一批具有豐富審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和較高專業(yè)技能的審計(jì)人員，其能力都是在傳統(tǒng)的審計(jì)過程中所積累的，審計(jì)理念和工作模式已經(jīng)相當(dāng)固定，一旦離開了傳統(tǒng)的審計(jì)環(huán)境，其專業(yè)技能的實(shí)踐將受到一定影響。因此，客觀環(huán)境造成了老一輩的審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)審計(jì)持觀望的態(tài)度。
2、審計(jì)人員的整體素質(zhì)與推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的沖突。政府審計(jì)面臨的最大的問題的是審計(jì)人員的綜合能力與信息化發(fā)展水平不匹配。推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)，最重要的一點(diǎn)是審計(jì)人員應(yīng)能熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。但是，一方面是老一輩審計(jì)人員雖然有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，可是客觀原因造成計(jì)算機(jī)知識結(jié)構(gòu)上的欠缺，很難將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)審計(jì)；另一方面是年輕的審計(jì)人員，不僅缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而且只掌握了基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)知識，無法獨(dú)立的運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。
?。ǘ徲?jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件不匹配，妨礙計(jì)算機(jī)審計(jì)的推進(jìn)。
為了推進(jìn)政府計(jì)算機(jī)審計(jì)，政府啟動(dòng)了金審工程，較好的解決了政府通用審計(jì)軟件問題，但是，金審軟件仍然存在不足。一是數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問題，由于沿海一些發(fā)達(dá)地區(qū)的政府會(huì)計(jì)軟件的更新速度非?？欤姹疽埠塥?dú)立，而金審軟件的更新速度相對滯后，造成軟件數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一，導(dǎo)致數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換無法進(jìn)行，直接影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)踐。二是數(shù)據(jù)采集問題，一些政府單位為了提高管理水平，往往限制下屬部門或單位的數(shù)據(jù)備份權(quán)限，甚至不允許下屬部門或單位擁有獨(dú)立的數(shù)據(jù)備份通道，這給審計(jì)部門的數(shù)據(jù)采集帶來了極大不便。還有個(gè)別政府單位為了方便數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，采用所有單位所有年度的一次性數(shù)據(jù)備份，金審軟件無法從這種數(shù)據(jù)庫備份中篩選到所需的數(shù)據(jù)，需要專業(yè)的計(jì)算機(jī)人員通過專業(yè)的數(shù)據(jù)庫軟件進(jìn)行操作，導(dǎo)致現(xiàn)場審計(jì)人員無法獨(dú)立完成數(shù)據(jù)采集，從而妨礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)施。
?。ㄈ┯?jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，影響計(jì)算機(jī)審計(jì)的推進(jìn)。
目前的計(jì)算機(jī)審計(jì)所具有的特點(diǎn)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是審計(jì)可視線索隱蔽化，導(dǎo)致審計(jì)難度加大。在計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息都存儲在計(jì)算機(jī)中，會(huì)計(jì)信息存儲的隱蔽性導(dǎo)致信息取得的復(fù)雜性，而審計(jì)的切入點(diǎn)更多的是依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷，導(dǎo)致檢查難度增大。二是審計(jì)的內(nèi)容和范圍擴(kuò)大，審計(jì)環(huán)境更為復(fù)雜。審計(jì)的內(nèi)容不僅包括傳統(tǒng)手工審計(jì)環(huán)境的內(nèi)容，還包括對會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行的評估和審核及對程序中安全控制措施的審查等，這對審計(jì)人員提出了更高的要求。三是審計(jì)軟件本身可能存在的設(shè)計(jì)制作風(fēng)險(xiǎn)、軟件升級不及時(shí)帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)、軟件數(shù)據(jù)丟失或被盜的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都可能導(dǎo)致審計(jì)計(jì)算失準(zhǔn)、分析偏差，增加了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄋ模┯?jì)算機(jī)輔助審計(jì)是政府計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展現(xiàn)階段的現(xiàn)實(shí)選擇
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)（CAATS)，即信息技術(shù)加資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，也稱為利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，指審計(jì)人員在審計(jì)過程和審計(jì)管理活動(dòng)中，以計(jì)算機(jī)為工具，來執(zhí)行和完成某項(xiàng)審計(jì)程序和任務(wù)。其包含兩個(gè)層次的內(nèi)容：第一個(gè)層次是指利用常規(guī)軟件中的一些功能，幫助審計(jì)人員計(jì)算、復(fù)核、分析審計(jì)數(shù)據(jù)；第二個(gè)層次是指利用專門的輔助審計(jì)軟件進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì),協(xié)助審計(jì)人員用專門的審計(jì)方法對項(xiàng)目進(jìn)行全面系統(tǒng)的審計(jì)，這是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的主流。
由于政府審計(jì)人員的整體素質(zhì)暫時(shí)無法滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展需要，加上計(jì)算機(jī)審計(jì)的軟件仍不夠完善，現(xiàn)階段的政府審計(jì)處于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)階段（CAATS)的第二層次，正在利用專業(yè)的審計(jì)軟件，幫助審計(jì)人員進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)。在此階段，審計(jì)人員利用經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)工作仍占主導(dǎo)地位，手工審計(jì)的方式仍必不可少，手工審計(jì)必須與計(jì)算機(jī)審計(jì)并存，相輔相成，這是計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)階段的現(xiàn)實(shí)選擇。
三、政府推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的幾點(diǎn)思考
信息社會(huì)的發(fā)展，正深刻地改變著審計(jì)工作的理念和行為，為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)與管理信息化的發(fā)展，必須進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)。針對政府計(jì)算機(jī)審計(jì)的現(xiàn)狀，客觀上要求政府必須進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)程序、加強(qiáng)審計(jì)軟件的開發(fā)研究，同時(shí)審計(jì)部門的審計(jì)方式必須及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，政府審計(jì)人員的信息化水平必須提高。
?。ㄒ唬┻M(jìn)一步加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)法制化建設(shè)，規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)程序。
廣泛利用計(jì)算機(jī)技術(shù)是現(xiàn)代審計(jì)的主要特征和發(fā)展趨勢，計(jì)算機(jī)審計(jì)已進(jìn)入加速發(fā)展階段，但計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的法制建設(shè)相對滯后。1996年出臺的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法》已顯不足，政府需根據(jù)環(huán)境的變化對規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)法規(guī)適時(shí)地進(jìn)行修訂，以此規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。制定具體法規(guī)時(shí)應(yīng)側(cè)重對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià)，同時(shí)對審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、計(jì)算機(jī)審計(jì)過程和相關(guān)審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。審計(jì)人員的審計(jì)程序得到了規(guī)范的同時(shí)，也有效地控制了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）進(jìn)一步轉(zhuǎn)變審計(jì)人員觀念，全面提高審計(jì)人員整體素質(zhì)。
政府推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)必須以轉(zhuǎn)變觀念為先導(dǎo)，讓審計(jì)人員充分意識到掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)知識的重要性、緊迫性，認(rèn)識到計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。近年來，隨著信息技術(shù)的普及，政府的信息化水平有了很大的提高，政府審計(jì)人員若還想憑借傳統(tǒng)的審計(jì)方法工作，將難以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。在轉(zhuǎn)變觀念的同時(shí)，必須全面提高政府審計(jì)人員的整體素質(zhì)。一是加強(qiáng)對年輕的政府審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，不斷更新審計(jì)知識結(jié)構(gòu)，并且要提高培訓(xùn)的針對性、實(shí)效性，突出以應(yīng)用導(dǎo)向，提高培訓(xùn)實(shí)效。二是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)知識的培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才，使之能更好地適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，出色地完成計(jì)算機(jī)審計(jì)任務(wù)。三是加強(qiáng)對政府審計(jì)人員職業(yè)道德教育，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)自身的質(zhì)量控制。
?。ㄈ┻M(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)軟件開發(fā)和研究，提高審計(jì)軟件的通用性。
1、積極開發(fā)高質(zhì)量的通用審計(jì)軟件，努力提高審計(jì)工作效率。政府缺乏高質(zhì)量的通用審計(jì)軟件，主要原因有三點(diǎn)：一是政府部門使用的審計(jì)軟件更新升級滯后于會(huì)計(jì)軟件；二是政府投入到金審軟件的后續(xù)資金有限，金審軟件的后續(xù)管理動(dòng)力不足；三是專業(yè)審計(jì)軟件市場容量狹窄，不具競爭力。因此，解決審計(jì)軟件的通用性問題，一是靠政府繼續(xù)加大投入，加強(qiáng)金審軟件的研究，不斷地完善金審軟件；二是政府要重點(diǎn)發(fā)展專業(yè)審計(jì)軟件市場，扶持一批審計(jì)軟件開發(fā)公司，專門從事審計(jì)軟件的開發(fā)與營銷，同時(shí)引入市場競爭機(jī)制，把審計(jì)軟件推向市場。
2、積極解決會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)化問題。由于會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口的不統(tǒng)一，不僅可能導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)生錯(cuò)誤，最重要的是妨礙了計(jì)算機(jī)審計(jì)的迅速發(fā)展。軟件接口不標(biāo)準(zhǔn)的原因有兩點(diǎn)：一是各級政府未使用統(tǒng)一會(huì)計(jì)軟件，甚至出現(xiàn)一個(gè)部門同時(shí)使用幾種會(huì)計(jì)軟件的現(xiàn)象；二是各部門與審計(jì)部門溝通不足，各部門在使用或自行開發(fā)會(huì)計(jì)軟件前都未曾與審計(jì)部門溝通，導(dǎo)致審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件的沖突。解決數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化問題，一是各級政府應(yīng)引導(dǎo)會(huì)計(jì)軟件的使用，解決會(huì)計(jì)軟件多樣化的問題，降低數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的難度；二是審計(jì)部門應(yīng)建立與其他部門的溝通機(jī)制，對其推薦使用或正在使用的會(huì)計(jì)軟件的版本和采用的數(shù)據(jù)庫備份形式提出相應(yīng)意見，避免審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件的沖突，減低數(shù)據(jù)采集的難度。
（四）要加快數(shù)據(jù)庫建設(shè)，為推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)提供保證。
計(jì)算機(jī)審計(jì)必須加快數(shù)據(jù)庫建設(shè)，這是必不可少的基礎(chǔ)工作。首先，各級審計(jì)機(jī)關(guān)要加快被審計(jì)單位資料、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)、財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)等基礎(chǔ)性資源數(shù)據(jù)庫建設(shè)，同時(shí)，要為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立獨(dú)立的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部信息數(shù)據(jù)庫，為干部考察任用提供依據(jù)。其次，建立暢通高效的信息資源收集渠道和方式，不斷完善、豐富數(shù)據(jù)庫，為審計(jì)決策提供支持。再次，推廣應(yīng)用實(shí)效的審計(jì)管理系統(tǒng)，全面提高審計(jì)公文的規(guī)范管理水平和利用效率，為實(shí)行科學(xué)的審計(jì)管理、建立審計(jì)質(zhì)量控制體系提供技術(shù)保障。
?。ㄎ澹┘哟笥?jì)算機(jī)審計(jì)考核力度，建立激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性。
審計(jì)信息化只有與審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，在審計(jì)實(shí)踐中開花結(jié)果，它才有強(qiáng)大的生命力，這既是推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的根本目的，也是關(guān)鍵所在。審計(jì)人員作為操作者，其工作的積極性對進(jìn)一步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)起到非常重要的作用。提高審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的積極性，應(yīng)做到幾點(diǎn)：一是領(lǐng)導(dǎo)重視、同事廣泛參與，營造良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作氛圍。二是要強(qiáng)化對計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行考核的力度，引入激勵(lì)機(jī)制，對于計(jì)算機(jī)審計(jì)取得優(yōu)異成績的審計(jì)項(xiàng)目，要給予部門和審計(jì)人員表彰獎(jiǎng)勵(lì)。三是定期組織各級政府之間、各部門之間、各單位內(nèi)部，開展計(jì)算機(jī)審計(jì)情況交流學(xué)習(xí)，成果共享，盡快提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的整體水平。（葉智軍 鄧淼）
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