摘要：在我國，各種類型的事業(yè)單位幾乎提供了從教育到科學(xué)、文化、體育醫(yī)療保健、環(huán)保及農(nóng)業(yè)等方面的服務(wù)。事業(yè)單位運(yùn)行的目的通常不是為了賺取利潤(rùn)，而是為了滿足社會(huì)及其成員的需要。文章主要探討了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息
事業(yè)單位屬于非營(yíng)利組織的范圍，我國目前非營(yíng)利組織的存在形式主要包括事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織。根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定，事業(yè)單位是指國家為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。
一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告研究
目前的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一般采用財(cái)務(wù)報(bào)表另加報(bào)表附注的模式編制和報(bào)送。這里，財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等基本報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注則是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充和解釋說明。這些基本財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注基本上全面反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資源受托責(zé)任。
應(yīng)該說，這一模式對(duì)于事業(yè)單位也是適用的。從實(shí)踐來看，無論是我國的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告，還是美國的非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告也都是這種報(bào)表加附注的模式。雖然模式一致，但相對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告來說，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告還是有它的特殊性。首先，由于事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的，因此對(duì)它的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)就不能以經(jīng)濟(jì)效益為標(biāo)志，而應(yīng)以社會(huì)的、政治的和經(jīng)濟(jì)的綜合效益為標(biāo)志。這樣就不能像企業(yè)那樣，通過資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表就能大致反映出其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而要實(shí)現(xiàn)反映受托責(zé)任的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，就應(yīng)加大報(bào)告中非量化信息的比重。其次，由前面關(guān)于會(huì)計(jì)要素的論述可知，事業(yè)單位不存在所有者權(quán)益和凈利潤(rùn)，因此資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與負(fù)債之差只能用凈資產(chǎn)或基金余額表示；同時(shí)，也就不存在利潤(rùn)表，只能用收入支出表或業(yè)務(wù)活動(dòng)情況表來反映收入支出變化情況。再次，由于基金會(huì)計(jì)主體的存在，使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主體變得比較復(fù)雜，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)記賬主體和報(bào)告主體的分離。這樣，事業(yè)單位既可以以基金為主體編制財(cái)務(wù)報(bào)告，也可以以整個(gè)組織為主體對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者
概括地說，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者主要有以下幾類：
第一，資源提供者，包括出資或捐資的政府部門、單位或個(gè)人。他們雖不求回報(bào)，但都關(guān)心財(cái)務(wù)資源使用的效果、效益，根據(jù)所提供的會(huì)計(jì)信息判斷其是否完成了自己的委托。
第二，立法及監(jiān)督機(jī)構(gòu)。立法機(jī)關(guān)如我國的各級(jí)人民代表大會(huì)及其代表（國外為議會(huì)及議員）；監(jiān)督機(jī)構(gòu)如各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、國有資產(chǎn)管理、稅務(wù)等部門，事業(yè)單位的董事會(huì)及其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)等為了監(jiān)督評(píng)價(jià)單位經(jīng)管資財(cái)?shù)穆男星闆r，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，也需要利用會(huì)計(jì)信息。
第三，事業(yè)單位的服務(wù)對(duì)象。事業(yè)單位服務(wù)的對(duì)象相對(duì)比較固定，如各類學(xué)校的服務(wù)對(duì)象主要是受教育者，醫(yī)院的服務(wù)對(duì)象主要是病人。事業(yè)單位則是一個(gè)中介，是政府向社會(huì)公眾提供服務(wù)的中介，是社會(huì)中的一部分人向社會(huì)中的另一部分人轉(zhuǎn)移財(cái)富的中介，這種服務(wù)或者是無償?shù)?，或者只是以成本甚至低于成本的代價(jià)來提供。接受服務(wù)的一方有權(quán)利知道事業(yè)單位是否按照委托者的意愿來提供服務(wù)，有權(quán)知道組織的財(cái)務(wù)方面的信息。
第四，組織內(nèi)部管理決策和控制部門。組織的領(lǐng)導(dǎo)人及各級(jí)管理人員，為了履行經(jīng)管資財(cái)?shù)呢?zé)任、發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、改進(jìn)工作，需要利用會(huì)計(jì)信息。
第五，其他使用者，如社會(huì)公眾、經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)分析師、媒體、工會(huì)組織、職工（本單位職工等也需要利用會(huì)計(jì)信息，以了解和監(jiān)督單位的有關(guān)情況）等。
不同的信息使用者有著不同的信息需求，例如，資財(cái)提供者更為關(guān)心事業(yè)單位的持續(xù)運(yùn)作能力，同時(shí)也關(guān)注所投款項(xiàng)是否按指定用途使用；立法和監(jiān)督機(jī)構(gòu)關(guān)心事業(yè)單位的運(yùn)作是否符合相關(guān)法律法規(guī)。不同的信息使用者其需求各異，直接決定著財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的走向。
三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
事業(yè)單位不以獲取利潤(rùn)為目的，它們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。與事業(yè)單位的目標(biāo)完成某一具體的社會(huì)使命相適應(yīng)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可以描述為：獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命。
（一）目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)
目前國內(nèi)外對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究和闡述主要集中于企業(yè)。關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)主要有兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。
受托責(zé)任觀的含義大致包括兩方面：一是資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方承擔(dān)有效地管理與應(yīng)用受托資源的責(zé)任；二是資源的受托方承擔(dān)如實(shí)地向資源的委托方報(bào)告受托責(zé)任履行過程與結(jié)果的義務(wù)。由以上分析可以看出，這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)管理當(dāng)局作為一個(gè)受托者應(yīng)當(dāng)向?yàn)樗峁┵Y源的委托者反應(yīng)其經(jīng)管責(zé)任或受托責(zé)任，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是要反映這種經(jīng)管責(zé)任或者受托責(zé)任。
決策有用觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供對(duì)其進(jìn)行決策有用的信息，主要包括兩方面的內(nèi)容：關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量的信息和關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息。
會(huì)計(jì)目標(biāo)上的決策有用觀和受托責(zé)任觀的區(qū)別在于：一是決策有用觀重視的是會(huì)計(jì)信息使用者的需要，而把會(huì)計(jì)信息提供者的意愿置之度外；相反，受托責(zé)任觀重視的是委托者和受托者的關(guān)系，委托者有了解情況的權(quán)利，受托者也有保守隱私的權(quán)利。二是決策有用觀強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的決策相關(guān)性，認(rèn)為只要提供的信息符合效益大于成本的原則，并對(duì)信息使用者決策有用，就應(yīng)該披露，在財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征上，特別是在相關(guān)性和可靠性中，更為強(qiáng)調(diào)相關(guān)性；而受托責(zé)任觀必須考慮向受托者提供或者不提供有關(guān)信息可能會(huì)對(duì)委托者以及受托者帶來的影響，因此更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性。三是根據(jù)決策有用觀，會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是提供對(duì)使用者決策有用的信息；根據(jù)受托責(zé)任觀，會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是計(jì)量受托的業(yè)績(jī)。
目前來看，以西方國家和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為代表的大多數(shù)國家所遵循的都是“決策有用觀”。
（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)
事業(yè)單位作為受托者，與諸如政府、社會(huì)民眾等作為委托者之間的關(guān)系清楚而且直接。對(duì)于事業(yè)單位而言，最重要的是資源的合理有效利用，是其對(duì)所接受資財(cái)?shù)氖芡胸?zé)任的履行，因此它應(yīng)當(dāng)直接向?yàn)槠涮峁┵Y源，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的政府、立法機(jī)關(guān)或社會(huì)公眾提供有關(guān)的信息，供其評(píng)價(jià)事業(yè)單位對(duì)受托責(zé)任的履行情況；同時(shí)，事業(yè)單位信息使用者所需要知道的是事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，他們需要事業(yè)單位信息的首要目的是直接評(píng)價(jià)其受托責(zé)任，而不是做出是否要停止提供資財(cái)或取消事業(yè)單位的決策。因此，在事業(yè)單位特性與事業(yè)單位信息使用者對(duì)信息的需求雙重作用下，向信息使用者提供有助于他們?cè)u(píng)價(jià)受托責(zé)任的信息應(yīng)當(dāng)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。
（三）我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)
這一目標(biāo)對(duì)我國尤其適用。我國的事業(yè)單位資財(cái)來源主要是由政府提供。而我國是以公有制為主的國家，政府是代表國家和人民來管理國有資產(chǎn)，因此，使用國有資產(chǎn)的事業(yè)單位有責(zé)任有義務(wù)向國家和人民提供有關(guān)受托責(zé)任完成情況的報(bào)告。
從我國現(xiàn)有制度看，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》第11條規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理?！笨梢钥闯?，我國現(xiàn)有的制度沒有很明確地指出事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)，結(jié)合我國實(shí)情，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向使用者提供事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)及其變動(dòng)情況的信息；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向使用者提供事業(yè)單位收入、支出以及結(jié)余等反映業(yè)績(jī)的信息；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向使用者提供事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出及其增減變動(dòng)凈額方面的信息；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)列示有助于使用者理解財(cái)務(wù)信息的說明和解釋。
四、結(jié)束語
總之，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該在真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上盡量滿足各方需求者的要求，并盡量使信息使用者更容易理解，以提高事業(yè)單位的效率，創(chuàng)造更高的社會(huì)價(jià)值。
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