摘要：文章結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》問答、《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》及煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際情況，對我國煤炭企業(yè)安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用的新舊會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行比較與分析。
關(guān)鍵詞：安全費(fèi)用；維簡費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理；比較；分析
煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用和煤礦維簡費(fèi)用是我國境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，專項(xiàng)用于煤炭生產(chǎn)安全設(shè)施支出和企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)支出的資金。2008年12月26日財(cái)政部以財(cái)會(huì)函[2008]60號發(fā)布了《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（以下簡稱《通知》）。《通知》要求：高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計(jì)提的維簡費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)比照安全費(fèi)用的原則處理。筆者根據(jù)《通知》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中關(guān)于煤炭企業(yè)安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用處理的新規(guī)定，對安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用的新舊會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較和分析。
一、煤炭企業(yè)安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用舊的會(huì)計(jì)處理方法及有關(guān)規(guī)定
（一）煤炭企業(yè)安全費(fèi)用舊的會(huì)計(jì)處理方法及有關(guān)規(guī)定
煤炭企業(yè)安全費(fèi)用舊的會(huì)計(jì)核算，是按照2004年5月28日財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）>的通知》的規(guī)定：企業(yè)按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用（提取安全費(fèi)用）”科目（即實(shí)際產(chǎn)量×提取標(biāo)準(zhǔn)），貸記“長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）”科目；煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費(fèi)用時(shí)，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接沖減長期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。
（二）煤炭企業(yè)維簡費(fèi)用舊的會(huì)計(jì)處理方法及有關(guān)規(guī)定
煤炭企業(yè)維簡費(fèi)用舊的會(huì)計(jì)核算，沿用的是原煤炭工業(yè)財(cái)會(huì)接軌會(huì)議文件，即會(huì)議根據(jù)1993年財(cái)政部（93）財(cái)工字第199《關(guān)于貫徹實(shí)施新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度有關(guān)政策銜接問題的通知》和（93）財(cái)會(huì)字第24號印發(fā)的《全民所有制工業(yè)企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)賬問題的處理規(guī)定》，所做出的《煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)賬問題的處理意見》。該意見中規(guī)定：增設(shè)“維簡及井巷費(fèi)”科目；企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從成本中提取維簡費(fèi)，計(jì)提時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“維簡及井巷費(fèi)”科目；企業(yè)發(fā)生的維簡費(fèi)支出，屬于費(fèi)用性的支出，直接在“維簡及井巷費(fèi)”中核銷；屬于資本性支出，通過“在建工程”核算；工程完工后，借計(jì)“維簡及井巷費(fèi)”科目，貸計(jì)“在建工程”科目，同時(shí)對屬于增加固定資產(chǎn)部分的，借計(jì)“固定資產(chǎn)”科目，貸計(jì)“資本公積”科目，該固定資產(chǎn)在使用期間仍然按月計(jì)提折舊費(fèi)用并計(jì)入生產(chǎn)成本。
二、煤炭企業(yè)安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用新的會(huì)計(jì)處理方法及有關(guān)規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中關(guān)于煤炭企業(yè)安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的新規(guī)定：
企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。企業(yè)提取時(shí)，借記“利潤分配-提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。
企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用購建設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)和維簡費(fèi)儲(chǔ)備，支付安全檢查與評價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)、進(jìn)行應(yīng)急求援演練支出及屬于維簡費(fèi)開支范圍的費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)用安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用購建設(shè)備或費(fèi)用性支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備”，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目，但結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積-專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。
企業(yè)用安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)入賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定使用年限計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。
三、煤炭企業(yè)安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用新舊會(huì)計(jì)處理差異的比較及分析
（一）煤炭企業(yè)安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用新舊會(huì)計(jì)處理差異的比較
1、舊會(huì)計(jì)處理規(guī)定：安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用作為負(fù)債列示，安全費(fèi)用在“長期應(yīng)付款”中列示，維簡費(fèi)用在負(fù)債類的“維簡費(fèi)”科目中列示。新會(huì)計(jì)處理規(guī)定：安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示。這樣，煤炭企業(yè)提取安全費(fèi)用和維簡費(fèi)用時(shí)不再計(jì)入“制造費(fèi)用”，而作為“利潤分配”進(jìn)行核算。
2、舊會(huì)計(jì)處理規(guī)定：安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用計(jì)提部分可以全額計(jì)入成本。新會(huì)計(jì)處理規(guī)定：安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用只能根據(jù)實(shí)際使用金額計(jì)入成本費(fèi)用。
3、舊會(huì)計(jì)處理規(guī)定：用安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)入賬時(shí)，需一次性將累計(jì)折舊全額計(jì)提，今后使用時(shí)不再計(jì)提；用維簡費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)入賬時(shí)，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本沖減維簡費(fèi)用并增加資本公積，該固定資產(chǎn)在以后使用期間依然按月計(jì)提折舊費(fèi)用，并計(jì)入成本。新會(huì)計(jì)處理規(guī)定：用安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)按照核定使用年限計(jì)提，對應(yīng)科目為“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”，處理方法與企業(yè)正常構(gòu)建固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊方法一致，且計(jì)提與當(dāng)期收益相匹配。
（二）煤炭企業(yè)安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用新舊會(huì)計(jì)處理的利弊分析
根據(jù)上述比較，可以看出舊的會(huì)計(jì)處理方法存在以下弊端：
1、用維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本沖減維簡費(fèi)，并增加資本公積，該固定資產(chǎn)在以后使用期間仍然按月計(jì)提折舊費(fèi)用并計(jì)入成本，則導(dǎo)致一項(xiàng)支出兩次計(jì)入成本，存在重復(fù)計(jì)算成本問題；資本公積成為從成本中提取，有悖資本公積項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)意義。
2、煤炭企業(yè)每年新增固定資產(chǎn)中有一些是折舊資金形成的，有一些是安全費(fèi)用形成的，還有一些是維簡費(fèi)用形成的，三者的會(huì)計(jì)核算方法不同。它勢必造成企業(yè)同時(shí)增加相同資產(chǎn)而因資金來源不同而折舊方法不一致，其賬面價(jià)值也不同的情況，給企業(yè)的資產(chǎn)管理帶來不便。
3、給人為調(diào)節(jié)利潤創(chuàng)造條件。煤炭企業(yè)實(shí)際工作中，安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用與煤炭生產(chǎn)成本的一些日常開支項(xiàng)目很難加以區(qū)分，企業(yè)為了降低利潤，會(huì)將應(yīng)在安全費(fèi)用和維簡費(fèi)列支的成本項(xiàng)目直接在日常成本中開支；相反，為了增大利潤，企業(yè)也會(huì)將本應(yīng)在生產(chǎn)成本中的開支轉(zhuǎn)入安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用列支。
4、不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。由于安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用在負(fù)債中列示，勢必出現(xiàn)大量的負(fù)債體現(xiàn)在報(bào)表中，這樣會(huì)改變企業(yè)真實(shí)的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等。
新的會(huì)計(jì)處理方法解決了以上的問題，它將更真實(shí)地反映企業(yè)賬面資產(chǎn)，更科學(xué)地反映當(dāng)期的安全費(fèi)用、維簡費(fèi)支出對煤炭企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)的影響。當(dāng)然，也將降低煤炭企業(yè)利用安全費(fèi)用、維簡費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤的空間，從而更加真實(shí)地反映了煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。
參考文獻(xiàn)：
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2、財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知[Z].財(cái)會(huì)函[2008]60號,2008-12-26.
