摘要：當(dāng)前國際金融危機(jī)給企業(yè)帶來了嚴(yán)重影響，會計(jì)政策選擇正是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排，可以在一定程度上減輕企業(yè)的負(fù)面影響。文章從會計(jì)政策選擇的本質(zhì)和影響因素出發(fā)，介紹了企業(yè)可從存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、人民幣結(jié)算和公允價(jià)值計(jì)量4方面進(jìn)行會計(jì)政策的選擇。
關(guān)鍵詞：金融危機(jī)；企業(yè)會計(jì)；會計(jì)政策選擇
會計(jì)政策選擇是財(cái)務(wù)會計(jì)理論的一個重要課題。隨著國際經(jīng)濟(jì)全球化的日益加劇，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，企業(yè)業(yè)務(wù)變得越來越復(fù)雜多樣，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量也將更多地與會計(jì)政策選擇相聯(lián)系?？梢哉f，會計(jì)政策的選擇伴隨整個會計(jì)過程的始終，其選擇的恰當(dāng)與否，直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進(jìn)行決策的正確程度，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置與資本市場的健康發(fā)展。在當(dāng)前國際金融危機(jī)給全球經(jīng)濟(jì)帶來陷入深度衰退的大環(huán)境下，企業(yè)可通過會計(jì)政策選擇來降低其負(fù)面影響。
一、會計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)
（一）會計(jì)政策選擇的本質(zhì)
會計(jì)政策選擇是指企業(yè)在會計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)法規(guī)的范圍內(nèi)，對可供選用的會計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定位、計(jì)量的比較分析，從而選擇會計(jì)政策的過程。
會計(jì)政策選擇有兩個顯著特點(diǎn)：一是選擇不是個別原則、方法的簡單匯集，而是一種整體優(yōu)化，即構(gòu)成企業(yè)會計(jì)政策的各組成部分應(yīng)有內(nèi)在一致的目標(biāo)，受統(tǒng)一的政策思想指導(dǎo)；二是選擇是一個動態(tài)的過程，政策的最初確立需要選擇，而已有的政策變更也是一種選擇。對同一會計(jì)事項(xiàng)的處理，往往因選擇的會計(jì)政策不同而產(chǎn)生不同的甚至相反的會計(jì)結(jié)果，從而影響各利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致各利益集團(tuán)不同的決策，最終影響社會資源的配置效率和效果。因此，會計(jì)政策選擇就其實(shí)質(zhì)而言是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排，企業(yè)會計(jì)政策的選擇過程是會計(jì)報(bào)告的編制者與相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)博弈均衡的結(jié)果。
（二）會計(jì)政策選擇的影響因素
從會計(jì)政策選擇的本質(zhì)可知，會計(jì)政策的選擇是一個復(fù)雜的過程，受到會計(jì)環(huán)境和各種社會契約成本因素的制約。
首先，企業(yè)會計(jì)政策的選擇與所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。良好或惡劣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境會促使企業(yè)選擇不同的會計(jì)政策，如國民經(jīng)濟(jì)良好，物價(jià)波動幅度小，經(jīng)濟(jì)秩序合理時(shí)，企業(yè)會采取積極的會計(jì)政策。相反，當(dāng)企業(yè)處于一個不良的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中時(shí)，會促使企業(yè)選擇相應(yīng)的會計(jì)政策與之抗衡。
其次，企業(yè)會計(jì)政策的選擇與法律法規(guī)密切相關(guān)。企業(yè)在處理具體業(yè)務(wù)時(shí)，要以會計(jì)基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)，即要求企業(yè)的會計(jì)政策選擇應(yīng)符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)法規(guī)的要求。企業(yè)如果不能審慎地從法律、法規(guī)允許的若干備選會計(jì)處理方案中進(jìn)行恰當(dāng)?shù)倪x擇，就無法正確進(jìn)行會計(jì)處理和實(shí)現(xiàn)客觀公允揭示。
再次，企業(yè)會計(jì)政策的選擇還與其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)有關(guān)。企業(yè)規(guī)模、類型不同，所處的行業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不同，會計(jì)信息的揭示范圍和要求程度也不相同，所選擇的會計(jì)政策往往有較大差異。
國際金融危機(jī)正是從經(jīng)濟(jì)環(huán)境角度影響會計(jì)政策選擇。此次全球金融危機(jī)是由美國的次貸危機(jī)直接引發(fā)的，但它的根源卻在于全球的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)體制的根本缺陷和病癥。貨幣本應(yīng)是為實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，但是以華爾街為代表，在實(shí)體經(jīng)濟(jì)之外，卻形成了一個與之并存的虛擬貨幣經(jīng)濟(jì)。目前在全世界流通的資金中有97.5％是投機(jī)資本，實(shí)體經(jīng)濟(jì)所需的貨幣量僅占2.5％。這場危機(jī)是不合理、不公正的國際金融體系和世界經(jīng)濟(jì)秩序的惡性反映，對世界經(jīng)濟(jì)帶來了嚴(yán)重影響，當(dāng)然，中國不可能獨(dú)善其身，置身于事外。因此，企業(yè)可以利用會計(jì)政策選擇來減少金融危機(jī)對自身的影響。
二、國際金融危機(jī)下存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》第14條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本，即新準(zhǔn)則將存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計(jì)價(jià)法3種方法，取消了后進(jìn)先出法。
在國際金融危機(jī)大背景下，全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步下滑，失業(yè)率進(jìn)一步上升，人們對未來的預(yù)期進(jìn)一步惡化，降低消費(fèi)能力是在所難免的，全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了相對通貨緊縮時(shí)期。在這種環(huán)境下，企業(yè)選擇“先進(jìn)先出法”來確定發(fā)出存貨的成本，會對企業(yè)產(chǎn)生有利影響。因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)持續(xù)低迷時(shí)，社會的物價(jià)會進(jìn)入一個持續(xù)下降的通道，企業(yè)購置和使用的存貨也會處于下跌趨勢，此時(shí)，采用“先進(jìn)先出法”來計(jì)價(jià)，會導(dǎo)致期末存貨價(jià)值降低，生產(chǎn)或銷貨成本增加，期末的會計(jì)利潤也隨之降低，從而減少應(yīng)納稅所得。當(dāng)然，企業(yè)也可采用“加權(quán)平均法”對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這樣可以在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定、物價(jià)劇烈波動時(shí)平滑企業(yè)的期末存貨成本和生產(chǎn)、銷售成本，從而使企業(yè)的會計(jì)利潤也達(dá)到一個相對穩(wěn)定的水平。
同時(shí)，在國際市場上，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法與國際會計(jì)準(zhǔn)則達(dá)成了共識，進(jìn)一步促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相對同步，這種同步可以使中國抵御金融風(fēng)險(xiǎn)的能力得以提高，也可以使企業(yè)降低融資成本，吸引境外投資，有利于減少中國的外貿(mào)損失。
三、國際金融危機(jī)下固定資產(chǎn)折舊政策的選擇
折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用，尤其是在國際金融危機(jī)的背景下，固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限等政策的選擇，也是一個化解企業(yè)損失的有效手段。在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第17條中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。”可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌诔杀局械墓潭ㄙY產(chǎn)成本也不同，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平。
首先，考慮折舊方法的影響。按中國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則，在全球金融危機(jī)的大背景下，如果企業(yè)采用加速折舊法，既可以使企業(yè)縮短回收期，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于增加前期的折舊成本，從而取得更多的稅收抵稅額，使企業(yè)在金融危機(jī)的困難時(shí)期取得延緩納稅、增加現(xiàn)金流的好處。所以，企業(yè)采用加速折舊法不僅體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，還有效地降低金融危機(jī)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。
其次，考慮折舊年限因素的影響。新的會計(jì)制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣在國際金融危機(jī)大背景下，企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以此來達(dá)到抗擊風(fēng)險(xiǎn)的目的。
四、國際金融危機(jī)下人民幣結(jié)算政策的選擇
眾所周知，2009年3月18日，美聯(lián)儲表示，將收購3000億美元長期美國國債和8500億美元的兩房發(fā)行的抵押貸款支持證券，這意味著美國推出了定量寬松貨幣政策。這一政策雖然能給美國國內(nèi)市場注入流動性，但將不可避免地導(dǎo)致美元資產(chǎn)大幅縮水，長期來看美元將會貶值，成為“軟幣”。同時(shí)，由于國際金融危機(jī)對中國金融業(yè)而言，“幾乎沒有任何直接的影響”，加上中國政府及時(shí)、準(zhǔn)確、有效、大力度地采取了宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，并且中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本層面沒有發(fā)生改變，中國仍將保持較快的增長，人民幣升值的空間仍然存在，人民幣相對來說仍然是“硬幣”，這就給企業(yè)結(jié)算帶來了一定選擇機(jī)會。
首先，人民幣不斷升值無疑給各行各業(yè)帶來了很大影響，影響最直接的要數(shù)外貿(mào)企業(yè)。由于人民幣升值，使得以相同人民幣表示的投資量可以兌換成更多外幣，相對減少了對外投資成本，有利于中國企業(yè)到海外投資，發(fā)展跨國經(jīng)營。企業(yè)通過在海外建廠、建立原料基地、收購和兼并一些海外企業(yè)等擴(kuò)大海外生產(chǎn)規(guī)模的方式來回避風(fēng)險(xiǎn)和降低生產(chǎn)成本，在擴(kuò)大內(nèi)需的同時(shí)，提高資金使用效率，促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快海外投資步伐。
其次，由于現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價(jià)物）是風(fēng)險(xiǎn)最小的資產(chǎn)品種，在人民幣升值的環(huán)境下，作為公司財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)堅(jiān)持“盡早結(jié)匯，適量持有外幣”、“收硬付軟”的原則，公司收到外幣時(shí)，盡快結(jié)算成人民幣。當(dāng)然，對于出口、進(jìn)口額均較大的外貿(mào)公司，可持有適量外幣以應(yīng)付日常之需，避免因外幣不足所引起的短缺成本的增加，但應(yīng)注意持有外幣的時(shí)間不宜過長，以避免匯率變動帶來的損失。
五、國際金融危機(jī)下公允價(jià)值計(jì)量的選擇
隨著國際金融危機(jī)進(jìn)一步蔓延，此前作為防范金融風(fēng)險(xiǎn)利器的公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則，在此輪國際金融危機(jī)中卻被一些銀行家指責(zé)為“幫兇”，認(rèn)為公允價(jià)值會計(jì)放大了經(jīng)濟(jì)周期的影響，導(dǎo)致某些金融負(fù)債和難變現(xiàn)資產(chǎn)的不當(dāng)估價(jià)與判斷。而實(shí)際上，公允價(jià)值會計(jì)旨在根據(jù)當(dāng)前市場狀況對資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，可以及時(shí)揭示由于市場風(fēng)險(xiǎn)變化產(chǎn)生的收益或損失。不偏不倚地顯現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)，向投資者提供透明化的信息是會計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)，公允價(jià)值會計(jì)恰好承擔(dān)了這一使命。
首先，公允價(jià)值的選擇對資金的影響。資金是影響企業(yè)發(fā)展的非常關(guān)鍵的因素之一，因此對籌資的考慮也被企業(yè)放在首位。從中國證券市場來看，由于近來國內(nèi)宏觀政策較好，股市處于一個上升的空間，采用公允價(jià)值普遍會帶來凈資產(chǎn)和凈利潤的升高，從而使原本隱藏的價(jià)值得以顯現(xiàn)。這些將直接影響到上市公司在二級市場上的表現(xiàn)，從而在資本市場上獲得更多的融資機(jī)會。在金融危機(jī)下，部分上市企業(yè)經(jīng)營困難，資金短缺，公司管理者可以選擇公允價(jià)值計(jì)量。但是還應(yīng)當(dāng)看到，在公允價(jià)值計(jì)量模式下資產(chǎn)和負(fù)債也會隨市場定價(jià)的變化而產(chǎn)生波動，這樣可能增加企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的波動幅度。因此，企業(yè)在籌資中進(jìn)行會計(jì)政策選擇時(shí)，可能就要在暴露企業(yè)隱性價(jià)值的程度和減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)指標(biāo)波動幅度上進(jìn)行權(quán)衡。
其次，在采用公允價(jià)值計(jì)量模式下，企業(yè)每年凈利潤的提高是否會導(dǎo)致所得稅支出的增加是市場關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》的要求，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，這一規(guī)定意味著所得稅的會計(jì)處理已由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法。根據(jù)新的所得稅會計(jì)準(zhǔn)則，只要所得稅法維持其原有的計(jì)稅基礎(chǔ)，即使上市公司在會計(jì)核算上改按公允價(jià)值對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，也不會增加稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在采取公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不要考慮稅收問題。
再次，由于采用公允價(jià)值計(jì)量將會給企業(yè)造成較大的收益波動，因此，企業(yè)管理層對待金融危機(jī)帶來風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度也在一定程度上影響著會計(jì)政策的選擇。如果管理層比較穩(wěn)健，那么選擇公允價(jià)值計(jì)量的可能性就較小。如果管理層比較激進(jìn)，那么選擇公允價(jià)值計(jì)量的可能性就較大。
總之，針對目前國際金融危機(jī)給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，各企業(yè)應(yīng)明確會計(jì)政策選擇的制約機(jī)制，并使其正?；?、高效化，以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)會計(jì)政策組合將有利于社會資源的有效配置和企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，從而提高整個社會的福利。
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