【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長和人口的不斷增加，土地、水、礦產(chǎn)等資源不足的問題越來越嚴(yán)重，生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的形勢也日益嚴(yán)峻。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建立資源節(jié)約型社會已經(jīng)迫在眉睫。審視我國現(xiàn)階段財(cái)稅政策，有必要調(diào)整和完善財(cái)稅政策，以促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì) 財(cái)稅政策 發(fā)展 調(diào)整
一、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是我國現(xiàn)實(shí)的選擇
循環(huán)經(jīng)濟(jì)(Recycling Economy或Circular Economy)，是按照生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理構(gòu)成的，充分利用科技成果，實(shí)現(xiàn)人類與自然、經(jīng)濟(jì)、資源等的協(xié)調(diào)統(tǒng)一和總體社會資源的綜合利用，達(dá)到相互間資源的最優(yōu)化配置，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主要特征是廢棄物的減量化、資源化和無害化。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本途徑包括推行清潔生產(chǎn)、綜合利用資源、建設(shè)生態(tài)工業(yè)園區(qū)、開展再生資源回收利用、發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)和促進(jìn)綠色消費(fèi)等方面。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，可以解決經(jīng)濟(jì)與環(huán)境之間長期存在的矛盾，達(dá)到經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙贏。
我國人口眾多，資源相對貧乏，生態(tài)環(huán)境脆弱，在資源存量和環(huán)境承載力兩個方面都已經(jīng)不起傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形式下高強(qiáng)度的資源消耗和環(huán)境污染。而且，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速增長和人口的不斷增加，土地、水、資源、礦產(chǎn)等資源不足的問題會越來越嚴(yán)重，生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的形勢也日益嚴(yán)峻。如果繼續(xù)走傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之路，沿用“三高（高消耗、高能耗、高污染）”粗放型模式，以末端處理為環(huán)境保護(hù)的主要手段，那么只能阻礙我國進(jìn)入真正現(xiàn)代化的速度。按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，努力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建立資源節(jié)約型社會已經(jīng)迫在眉睫。建立一個資源環(huán)境低負(fù)荷的社會消費(fèi)體系，走循環(huán)經(jīng)濟(jì)之路，已成為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的必然選擇。
發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)需要綜合運(yùn)用各種政策手段，尤其是財(cái)稅政策，調(diào)節(jié)和影響市場主體的行為，建立起自覺節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的機(jī)制，以資源循環(huán)利用為基礎(chǔ)，維護(hù)生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)，從根本上轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，以盡可能小的資源投入和環(huán)境代價(jià)取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)社會效益，努力實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。
二、我國現(xiàn)階段發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的財(cái)稅政策存在的問題
（一）財(cái)稅政策手段單一，激勵財(cái)稅優(yōu)惠政策太少，缺乏彈性。
原來的財(cái)稅政策以鼓勵類為主，主要是通過減免鼓勵發(fā)展、通過征收限制消費(fèi)，而在限制低能效類產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面基本處于空白。政策手段單一，沒有利用政策的組合效果支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在財(cái)政支出方面，除了預(yù)算內(nèi)的財(cái)政資金直接支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展項(xiàng)目研發(fā)和技改外，缺少其它政策手段；在稅收優(yōu)惠政策上，目前發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策，基本上只采用稅收減免這個單一措施，對國際上通用的投資抵免、再投資退稅、加速折舊、延期納稅等其它財(cái)稅政策手段沒有采用，顯示了國家對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的財(cái)稅政策缺失。
（二）對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的財(cái)政投入嚴(yán)重不足。
對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的投入不僅僅表現(xiàn)為以往政府習(xí)慣的財(cái)政出資建設(shè)幾個示范項(xiàng)目以及完成若干技改，或者對某些項(xiàng)目進(jìn)行某種稅收優(yōu)惠。截至目前，國家還沒有建立獨(dú)立的循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展專項(xiàng)資金，相關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的投入分散在企業(yè)技改資金和高新技術(shù)發(fā)展創(chuàng)新項(xiàng)目資金中，使政府在循環(huán)經(jīng)濟(jì)投入上處于相當(dāng)不穩(wěn)定的狀態(tài)。而且，政府的直接投入只局限于研發(fā)和生產(chǎn)（技改）領(lǐng)域，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品銷售、使用、服務(wù)、回收、信息傳播等方面幾乎是一個空白?！?br />
（三）財(cái)稅政策考慮環(huán)保不夠,主要表現(xiàn)在：
1.涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少。目前的稅種中只有資源稅和所得稅涉及到環(huán)保問題，其他主體稅種如增值稅對綜合利用三廢生產(chǎn)的項(xiàng)目沒有優(yōu)惠政策、消費(fèi)稅對汽油消費(fèi)沒有什么限制功能。這樣就限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
2.現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅收對環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅來說，稅率過低，各檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用；征稅范圍狹窄，起不到調(diào)節(jié)作用。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。由于資源稅收入大部分歸地方，在執(zhí)行過程中又因?yàn)槭菍κ褂妹骸⑹?、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益征稅，往往起到了鼓勵地方對資源過度開發(fā)的作用，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。
3.對排放污染項(xiàng)目缺乏制約作用。有些稅種對環(huán)保項(xiàng)目本身免稅，卻對排污項(xiàng)目沒有限制作用。同時(shí)，那些有利于環(huán)境保護(hù)的無污染的產(chǎn)品和清潔生產(chǎn)，又沒有享受到優(yōu)惠的稅收政策。
（四）稅種設(shè)計(jì)不科學(xué)，對資源消耗調(diào)節(jié)不力。
如資源稅、耕地占用稅和土地使用稅應(yīng)該是對資源節(jié)約起調(diào)劑作用的稅種，通過征稅，增加原生資源的開采成本，促進(jìn)企業(yè)厲行節(jié)約，但我國現(xiàn)行資源稅、耕地占用稅和土地使用稅實(shí)際上是一種級差地租，履行的是所得稅的功能；消費(fèi)稅本來應(yīng)該是配合國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化政策，對限制發(fā)展的行業(yè)和資源消費(fèi)等起調(diào)節(jié)作用的征稅政策，但我國的消費(fèi)稅主要調(diào)節(jié)的是人們對奢侈消費(fèi)品的消費(fèi)，對資源的消費(fèi)稅僅涉及柴油和汽油，且征稅額度很低，幾乎沒有多少調(diào)節(jié)作用，這與我國資源短缺的情況極不相符。
三、調(diào)整和完善促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)稅政策
（一）加大政府財(cái)政資金投入力度
政府為了發(fā)揮促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策導(dǎo)向作用，應(yīng)該安排必要的財(cái)政投資。在未來的公共財(cái)政改革中，預(yù)算內(nèi)投資要改變過去投資范圍太寬、包攬?zhí)嗟母窬郑瑥囊话愀偁幮灶I(lǐng)域的投資中逐步退出，對促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國家基礎(chǔ)性、公益性、戰(zhàn)略性的產(chǎn)業(yè)予以投資傾斜。政府應(yīng)增加投入，促進(jìn)有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的配套公共設(shè)施建設(shè)，如大型水利工程、城市地下管道鋪設(shè)、綠色園林城市建設(shè)、公路修建等。由于以上公共設(shè)施建設(shè)的承建企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)較重，所以政府通過投資性的支出，既可以為企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，同時(shí)也可以調(diào)動企業(yè)建設(shè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的積極性。
另外，設(shè)立中央對地方的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)基金，提供優(yōu)惠貸款。西方國家如德國，對能減輕環(huán)境污染的環(huán)保設(shè)施給予貸款，不僅貸款利率低于市場利率。而且償還條件又優(yōu)于市場條件。在我國，循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)是一種全新的挑戰(zhàn)性產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)需要的投資大、建設(shè)周期相時(shí)較長，因此國家應(yīng)設(shè)立專項(xiàng)基金，對循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)提供優(yōu)惠貸款，以促使該產(chǎn)業(yè)的快速健康發(fā)展。
（二）借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，制定財(cái)政補(bǔ)貼措施
目前，許多發(fā)達(dá)國家在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程中，通過財(cái)政補(bǔ)貼對于相關(guān)企業(yè)予以支持。美國國家環(huán)保局從1978年開始對設(shè)置資源回收系統(tǒng)的企業(yè)提供財(cái)政補(bǔ)貼，根據(jù)不同的情況，補(bǔ)貼量為10％-90％；德國對于興建環(huán)保設(shè)施也給予財(cái)政補(bǔ)貼，其補(bǔ)貼數(shù)額相當(dāng)于投資費(fèi)用的一個百分點(diǎn)，對建造節(jié)能設(shè)施所耗費(fèi)用，按其費(fèi)用的25％給予補(bǔ)貼；日本政府在《廢棄物處理與清潔法》中規(guī)定，修建廢棄物處理設(shè)施要從國庫中提供部分財(cái)政補(bǔ)貼；僅在1984年，法國對清潔工藝投資約為5億法郎，其后，提供的補(bǔ)貼數(shù)額逐年增加。
我國對于開展資源綜合利用與治污的企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼僅限于少數(shù)幾項(xiàng)間接補(bǔ)貼，如利潤不上繳、減免稅收、先征后返等，但對相關(guān)企業(yè)的鼓勵與支持效果甚微。而對于構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，需要經(jīng)常性的直接財(cái)政補(bǔ)貼的支持。因?yàn)殚_展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)最初往往本大利微，可以考慮給開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)以照顧，例如采取物價(jià)補(bǔ)貼、企業(yè)虧損補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、稅前還貸等。我國應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，通過政府面向開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)進(jìn)行有針對性的財(cái)政補(bǔ)貼，可以大幅度地調(diào)動循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極性，引導(dǎo)整個社會資源向循環(huán)經(jīng)濟(jì)的方向發(fā)展。
（三）制定有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政府采購政策
政府采購是促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策工具。我國政府應(yīng)把有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境保護(hù)、生態(tài)平衡、資源節(jié)約與合理開發(fā)利用等特定政策目標(biāo)納入政府采購的通盤考慮。政府可制定相關(guān)的采購政策來促使市場鼓勵再循環(huán)利用。政府在其需要采購的眾多商品和勞務(wù)中應(yīng)優(yōu)先選擇循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)，以此影響消費(fèi)者消費(fèi)方向和企業(yè)的生產(chǎn)方向，從而促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
（五）調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，完善現(xiàn)有稅收體系
1.開征燃油稅。燃油稅對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的建立，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展會起到較好的促進(jìn)作用。對不同能耗的燃油或燃?xì)?，?guī)定不同的稅額予以征收，鼓勵大家節(jié)約資源，減少消耗。
2.開征環(huán)境保護(hù)稅。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，開征環(huán)境保護(hù)稅。通過強(qiáng)化納稅人的環(huán)保行為，引導(dǎo)企業(yè)與個人放棄或收斂破壞環(huán)境的生產(chǎn)活動和消費(fèi)行為；同時(shí)籌集環(huán)保資金，用于環(huán)境與資源的保護(hù)，對國家的循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供資金支持。
將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染(主要包括二氧化碳、二氧化硫、氮氧化合物)、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費(fèi)制度改為征收環(huán)境保護(hù)稅，建立起獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種。按照“誰污染誰繳稅”的原則，環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)為：在中國境內(nèi)從事有害環(huán)境應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)和存在應(yīng)稅排污行為的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人。環(huán)境保護(hù)稅的稅目可以包括大氣污染稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅、碳稅、水污染稅、垃圾污染稅（建筑裝飾、電器產(chǎn)品中的有害原料使用）等。在環(huán)境保護(hù)稅的稅率設(shè)計(jì)上，應(yīng)根據(jù)污染物的特點(diǎn)實(shí)行差別稅率，對環(huán)境危害程度大的污染物及其有害成分的稅率應(yīng)高于對環(huán)境危害程度小的污染物及其成分的稅率。
3.調(diào)整增值稅。采用“消費(fèi)型”增值稅。目前我們國家除了東北地區(qū)以外其余的地區(qū)都采用“生產(chǎn)型”增值稅。大部分企業(yè)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，從而抑制了企業(yè)投資發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)設(shè)備的積極性。為促進(jìn)企業(yè)購置除塵、污水處理和提高利用效率的環(huán)保設(shè)備，需要增加企業(yè)時(shí)這些設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定。
4.調(diào)整資源稅。一是擴(kuò)大征收范圍，在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源，限制對資源的過度開采，也會減少對生態(tài)的破壞，并為恢復(fù)生態(tài)平衡提供資金；二是調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，并適當(dāng)提高單位計(jì)稅稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)；三是將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等也并入資源稅，設(shè)置不同稅目，統(tǒng)一征收管理。
5.調(diào)整所得稅。為了促進(jìn)企業(yè)大力開發(fā)和推廣使用可節(jié)約資源、能源、減少廢物排放的生產(chǎn)技術(shù)與工藝，開發(fā)和應(yīng)用有利于資源合理利用、綜合利用或促進(jìn)資源增值的技術(shù)，引進(jìn)、推廣無害環(huán)境技術(shù)，對于企業(yè)在新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝方面的研究和開發(fā)投入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)在稅前全額扣除的情況下，其各項(xiàng)費(fèi)用增長幅度超過10％以上的部分，可以適當(dāng)擴(kuò)大實(shí)際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除的比例，從而鼓勵企業(yè)不斷增加對新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝開發(fā)的投入。為鼓勵企業(yè)更新改造舊設(shè)備，購進(jìn)提高資源的綜合利用效率采購的先進(jìn)設(shè)備，可允許其加快此類設(shè)備的折舊速度。
資源循環(huán)利用的很重要的環(huán)節(jié)是資源回收體系的建立。為了使更多的人加入資源回收產(chǎn)業(yè)的行列，可以在一定年限內(nèi)給予這個產(chǎn)業(yè)的企業(yè)全免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，從而促使該產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展和完善。
6.調(diào)整消費(fèi)稅。對污染環(huán)境的消費(fèi)行為，可以通過對企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅的方式，提高其生產(chǎn)成本，進(jìn)而達(dá)到提高個人消費(fèi)成本的目的，通過價(jià)格信號限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)，鼓勵健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。對資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如一次性木筷、飲料容器、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、高爾夫球具等，應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍；將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅；對煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍。而對于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應(yīng)征收較低的消費(fèi)稅。如對無鉛汽油可實(shí)行較低稅率，對達(dá)到高排放指標(biāo)（歐III）的小汽車可以給予一定優(yōu)惠。
7.調(diào)整關(guān)稅。建立“綠色關(guān)稅”體系。綠色關(guān)稅包括出口稅和進(jìn)口稅。出口關(guān)稅主要的對象是國內(nèi)資源（原材料、初級產(chǎn)品及半成品）。在出口退稅方面，應(yīng)降低國內(nèi)資源（原材料、初級產(chǎn)品、半成品）的出口退稅率，取消對煤炭、原油、柴油實(shí)行出口退稅。進(jìn)口關(guān)稅是對一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅，或者限制、禁止其進(jìn)國，甚至對其進(jìn)行貿(mào)易制裁，以強(qiáng)制出口國履行國際環(huán)境公約規(guī)定的義務(wù)。另一方面，對國內(nèi)目前不能生產(chǎn)的污染治理設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測儀器以及環(huán)境無害化技術(shù)等進(jìn)口產(chǎn)品，可減征進(jìn)口關(guān)稅；對清潔汽車、清潔能源以及獲得環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品，可減征進(jìn)口關(guān)稅。
8.實(shí)施稅收激勵機(jī)制。通過稅收這個經(jīng)濟(jì)杠桿，實(shí)施稅收激勵機(jī)制，鼓勵循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如對利用“三廢”的生產(chǎn)行業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行的減免稅；對生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)給予的政策傾斜，如對無污染的農(nóng)藥、化肥等可采取減免稅措施；對從事環(huán)?？茖W(xué)技術(shù)研究和成果推廣進(jìn)行支持，對單位及個人給予環(huán)保的投資、再投資、捐贈予以退稅或所得稅稅前扣除等；鼓勵企業(yè)防治污染設(shè)備加速折舊；對使用環(huán)保建材的建筑企業(yè)要予以減免稅費(fèi)等。
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作者：何志浩 文章來源：廣東技術(shù)師范學(xué)院
