摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)健康有序發(fā)展的需要。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要，作為內(nèi)部控制的核心組成部分——財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的好壞直接決定了一個(gè)企業(yè)能否在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存并發(fā)展下去。文章對(duì)建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了深入的剖析，并針對(duì)存在的問題，提出了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；預(yù)算控制
美國(guó)忠誠(chéng)與保證公司曾做過一項(xiàng)調(diào)查，結(jié)論是：70％的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)控不力導(dǎo)致的。英國(guó)歷史上最悠久的巴林銀行倒閉案、2004年中航油破產(chǎn)案、直到近期的國(guó)儲(chǔ)銅等一系列事件發(fā)生后，人們發(fā)現(xiàn)他們的共同點(diǎn)在于被稱為現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展“穩(wěn)定器”的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在這些企業(yè)成了一紙空文。建立權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵(lì)與約束相結(jié)合的符合內(nèi)部控制的公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度迫在眉睫。
一、建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性
企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的是促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。要保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，就必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是在財(cái)務(wù)活動(dòng)開展前做出的，由于財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響因素是十分復(fù)雜、多變的，因此企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃很難做到天衣無縫，往往存在一些不足之處。因而，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃積極、可靠的重要保證。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)我國(guó)國(guó)情和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，在組織及財(cái)務(wù)管理方面建立適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是十分必要的，這是企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，是企業(yè)化經(jīng)營(yíng)和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，同時(shí)也是控制不良行為的需要。
二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
我國(guó)自20世紀(jì)90年代起開始加大政府對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)建立內(nèi)部控制的時(shí)間較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較少，但財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已經(jīng)引起了大多數(shù)企業(yè)的重視，在企業(yè)已實(shí)施信息系統(tǒng)中，大多數(shù)企業(yè)實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，有的企業(yè)實(shí)施了ERP系統(tǒng)。有超過半數(shù)的企業(yè)建立了業(yè)績(jī)考核制度，成本費(fèi)用、工程項(xiàng)目、銷售和收款內(nèi)部控制制度的建立情況較好，可見，企業(yè)對(duì)于重要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)比較重視。然而，企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是與之相關(guān)的信息系統(tǒng)并不完善，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的實(shí)施和監(jiān)督失去有效的支撐。在已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度中，僅有少數(shù)企業(yè)存在對(duì)外擔(dān)保內(nèi)部控制制度，建立了投資和籌資內(nèi)部控制制度，企業(yè)對(duì)非經(jīng)常性的籌投資活動(dòng)不夠重視，而這些活動(dòng)往往會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響。
三、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題的原因及其分析
（一）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下陋習(xí)的延續(xù)，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不受重視
受行政和大鍋飯思想的影響，經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)過了20多年，仍然有很多地方?jīng)]有實(shí)現(xiàn)政企分離。一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)，客觀上企業(yè)并無真正的理財(cái)自主權(quán)。另一方面，受地方保護(hù)主義的影響，很多企業(yè)根本不用擔(dān)心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足，這些都是導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不受重視的原因。
（二）所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)制約的失衡，使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清
兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志之一，而兩權(quán)的有機(jī)制約是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的前提和保證。在改革開放以前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)是以所有權(quán)取代經(jīng)營(yíng)權(quán)。而今天，在下放企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的呼聲下，國(guó)有企業(yè)中又趨向于經(jīng)營(yíng)權(quán)取代所有權(quán)的極端。經(jīng)營(yíng)權(quán)得不到應(yīng)有的控制，則會(huì)產(chǎn)生濫用職權(quán)、經(jīng)營(yíng)者謀取私利、獨(dú)斷專行等后果。這樣，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)控制環(huán)境惡化，會(huì)計(jì)信息依需而做等等。
（三）違反內(nèi)部控制制度者得不到應(yīng)有的監(jiān)督
包括財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等在內(nèi)的社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對(duì)企業(yè)的威懾力不夠。對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；?。查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。
四、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施
巨人集團(tuán)的倒下至今仍使我們記憶猶新，其崩潰的原因是多方面的，董事長(zhǎng)史玉柱在接受記者采訪時(shí)痛心疾首地說：“最重要的原因是企業(yè)內(nèi)部的管理浮躁而混亂，直接原因是缺乏財(cái)務(wù)運(yùn)作和財(cái)務(wù)控制經(jīng)驗(yàn)，不能有效地利用財(cái)務(wù)杠桿。”那么，如何采取措施建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度使其發(fā)揮最大效用呢？可以采取以下措施對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度加以改進(jìn)：
（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)行全面預(yù)算控制
全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的內(nèi)部控制。具體控制方法如下：
1、預(yù)算的編制。企業(yè)一般在每年年末至次年年初進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，編制的方法一般是自下而上，從基層單位-各分、子公司-集團(tuán)公司（從基層單位-各部門-公司），再自上而下，最后綜合平衡，覆蓋全公司。然后按照總預(yù)算對(duì)主要指標(biāo)加以分解，分配到各分、子公司或各部門，作為全年的目標(biāo)任務(wù)。
2、預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算的執(zhí)行以審議通過的年度財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)為依據(jù)，對(duì)所有的資金支出按照公司的年度、季度、月份資金計(jì)劃執(zhí)行。年內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，控制預(yù)算外費(fèi)用的發(fā)生。為了能夠及時(shí)地掌握和控制整個(gè)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)分階段對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，比較差異，分析原因，以保證預(yù)算目標(biāo)的完成。
（二）建立并強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)
許多企業(yè)目前最缺少的就是內(nèi)部審計(jì)，雖然目前不少單位都建立了具有監(jiān)督職能的經(jīng)管部門擔(dān)任監(jiān)督工作，但經(jīng)管部門僅僅針對(duì)本部門進(jìn)行核算，沒有全面的整體規(guī)劃而且容易產(chǎn)生串通舞弊。因此有必要建立并強(qiáng)化企業(yè)整體層次的內(nèi)部審計(jì)。
1、保持審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂。只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)能保持獨(dú)立時(shí)，內(nèi)部審計(jì)才能保證提供的報(bào)告更具廣度和深度，才能在公司的政策遵循、資產(chǎn)保護(hù)和經(jīng)營(yíng)監(jiān)控等方面發(fā)揮重大作用（見圖1）。
2、實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。目前的內(nèi)部審計(jì)大都是事后審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，使之貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程從而降低企業(yè)內(nèi)耗，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。
3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，同時(shí)，要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)人員的繼續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時(shí)更新知識(shí)，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內(nèi)審人員成為既精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才。
（三）提高數(shù)據(jù)的安全性和穩(wěn)定性
在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，同樣也存在操作不規(guī)范的現(xiàn)象。電算化系統(tǒng)的突出特點(diǎn)是數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化、集中化，因此給數(shù)據(jù)安全帶來了一定的威脅。未經(jīng)授權(quán)的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員可以利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)輕易地瀏覽各種數(shù)據(jù)文件，造成機(jī)密數(shù)據(jù)的泄漏。因此，公司的經(jīng)營(yíng)主管和會(huì)計(jì)主管應(yīng)分別負(fù)責(zé)核算公司的不同部門，相互交換審核憑證，互相監(jiān)督，互相制約，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的安全和穩(wěn)定。
（四）盡快建立準(zhǔn)確穩(wěn)定適合本企業(yè)的成本核算方法
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，要求企業(yè)必須細(xì)分業(yè)務(wù)成本，加強(qiáng)成本控制，糾正不合理、不規(guī)范的成本開支，改善成本管理狀況，滿足管理層對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃做出科學(xué)的營(yíng)銷決策。這樣就對(duì)成本核算人員提出了更高的要求，要想使得成本接近實(shí)際，就必須對(duì)市場(chǎng)有一個(gè)充分的了解，還必須要有很強(qiáng)的推測(cè)能力。但是成本人員往往處在市場(chǎng)的后方，要想取得準(zhǔn)確的信息就十分困難。因此要與前方銷售、采購(gòu)等部門保持良好的溝通。
（五）構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)與約束機(jī)制
提高職業(yè)經(jīng)理人管理水平，建立科學(xué)合理的激勵(lì)與約束機(jī)制是公司財(cái)務(wù)治理的重要內(nèi)容。公司財(cái)務(wù)有效激勵(lì)的核心是使經(jīng)營(yíng)者對(duì)個(gè)人效用的追求轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)價(jià)值最大化的追求。
1、建立財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)對(duì)公司高管人員的激勵(lì)。公司可以在董事會(huì)下設(shè)立由獨(dú)立董事組成的報(bào)酬委員會(huì)，該委員會(huì)可就管理高層尤其是總經(jīng)理的年薪、激勵(lì)酬金、期權(quán)計(jì)劃、績(jī)效衡量等細(xì)節(jié)制定方案，及時(shí)披露并認(rèn)真執(zhí)行對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。
2、完善公司高管人員特別是CFO的產(chǎn)生機(jī)制。目前，部分國(guó)有企業(yè)開始探索黨管干部原則與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者配置市場(chǎng)化相結(jié)合的用人途徑，加快了用人制度改革。這種方式可以促使高級(jí)管理者在經(jīng)營(yíng)過程中把本人聲譽(yù)、利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和前景緊密聯(lián)系起來，做到自我和制度雙向約束，使管理者才能和企業(yè)人力資源得到充分利用。
3、構(gòu)建競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)理人才市場(chǎng)。構(gòu)建競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)理人才市場(chǎng)需改變現(xiàn)存的經(jīng)理人員行政任命體制。若企業(yè)經(jīng)理人員因決策失誤或惡意損害企業(yè)利益被撤職且該信息被披露，該經(jīng)理人必將受到經(jīng)理人才市場(chǎng)約束，從而促使其努力經(jīng)營(yíng)企業(yè)。
總之，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)對(duì)提高管理效率、保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)信息正確具有重要作用。內(nèi)部控制問題博大精深，有很強(qiáng)的理論研究?jī)r(jià)值，更具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，必須確保制度安排的合理性，設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，明確各自的職責(zé)權(quán)限，只有這樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性才能得到保證，財(cái)務(wù)信息才具有較強(qiáng)的可靠性。
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