企業(yè)是一個復(fù)雜的耦合運(yùn)行的人造系統(tǒng)，它是為了達(dá)到一定的目的，由許多相互關(guān)聯(lián)的元素（各種子系統(tǒng)或分系統(tǒng)）組成的，并依靠因果關(guān)系鏈接在一起的集合體，因而就有可能和有必要對企業(yè)的經(jīng)營管理活動及其過程實(shí)施控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的管理。
一、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制概述
（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)
內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制（內(nèi)部管理控制）的重要組成部分，旨在有效提高經(jīng)營管理效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。目前，我國理論界和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制本質(zhì)的認(rèn)識還不統(tǒng)一。其中，多數(shù)學(xué)者對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識僅僅停留在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度階段：還有相當(dāng)數(shù)量的人認(rèn)為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是財(cái)務(wù)監(jiān)督。因此從企業(yè)治理的角度認(rèn)識內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)是非常有必要的。
內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是公司治理機(jī)制的重要組成部分之一，它是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要和生產(chǎn)經(jīng)營活動特征而設(shè)計(jì)的、用于維持公司治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)利益主體相互制衡的一種制度安排，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是公司治理機(jī)制的基礎(chǔ)。
企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制問題能夠通過企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制活動來解決，健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系不僅能夠保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，而且彌補(bǔ)財(cái)務(wù)契約的不完全性和財(cái)務(wù)責(zé)任的不對等性。
（二）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)
財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個環(huán)節(jié)，其所要達(dá)到的目標(biāo)從根本上與企業(yè)總的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。但是，既然財(cái)務(wù)控制知識是財(cái)務(wù)管理的一個方面，那么財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不可能完全相同，它應(yīng)該更具體、更具實(shí)用性和可操作性。從財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)看，財(cái)務(wù)控制是以財(cái)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行過程中的控制，因而財(cái)務(wù)控制的基本目標(biāo)應(yīng)該是保證企業(yè)各部門按照財(cái)務(wù)計(jì)劃的要求，完成各自的財(cái)務(wù)工作與任務(wù)。具體來講包括以下3個目標(biāo)。
第一個目標(biāo)是從財(cái)務(wù)活動的內(nèi)容角度考慮的。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動包括籌資、投資、收益分配3大基本方面，相應(yīng)地，財(cái)務(wù)控制理應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)活動的基本內(nèi)容，既要注重3大活動各自的有效性，又要協(xié)調(diào)它們之間的相互關(guān)系，使整個財(cái)務(wù)活動處于有序、有效的狀態(tài)中。
第二個目標(biāo)是從財(cái)務(wù)控制的基本特征入手提出的。財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制，也是對資金流的控制，所以從全局的角度出發(fā)，要求財(cái)務(wù)控制對資金的占用、耗費(fèi)和使用都要進(jìn)行全面的管理，使整個企業(yè)的資金運(yùn)動達(dá)到合理、高效。
第三個目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)整個財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的基本前提，即有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)從本質(zhì)上講就是為了獲得盡可能多的收益，而收益又往往是與風(fēng)險(xiǎn)相對應(yīng)成反比的，高收益必然帶來高風(fēng)險(xiǎn)，如何合理地權(quán)衡二者的利弊得失是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作。但不管怎樣，這種權(quán)衡必須以企業(yè)的正常發(fā)展為基本前提，即必須把企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，在此基礎(chǔ)上才可以考慮收益的問題?？梢哉f財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一項(xiàng)基礎(chǔ)而又重要的內(nèi)容。
二、在現(xiàn)行公司治理機(jī)制下企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問題
（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善，財(cái)務(wù)控制組織形同虛設(shè)
由于受到長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體去經(jīng)營，“自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧”基本上是一句空話。一旦經(jīng)營管理出了問題，負(fù)擔(dān)損失的仍然是國家而不是廠長或者經(jīng)理。不少企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度殘缺不全或者有關(guān)內(nèi)容不夠合理，或者制度制定的比較籠統(tǒng)，不具有操作性，更多的是有章不循，有法不依。這種執(zhí)行中的隨意性使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制失去了它應(yīng)有的嚴(yán)肅性和科學(xué)性。
（二）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制人員素質(zhì)低下，內(nèi)部控制意識薄弱
雖然內(nèi)部制度的日益健全完善，但許多職工對強(qiáng)化內(nèi)部控制的認(rèn)識仍然不夠，導(dǎo)致內(nèi)部管理控制規(guī)范的具體執(zhí)行和實(shí)施不到位?，F(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度和措施雖然齊全，但仍然存在著管理者貪污腐化、員工消極怠工等現(xiàn)象，究其原因，在一定程度上是因?yàn)闆]有重視人在內(nèi)部控制中的作用，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式并沒有起到相應(yīng)的作用。
（三）預(yù)算執(zhí)行力度不夠，造成費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加
某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對分配的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜：有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)沒有實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計(jì)記錄核對，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。
（四）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制制度不健全
在我國有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)制度，有的企業(yè)建立了審計(jì)制度，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)未得到足夠的重視和支持，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力。導(dǎo)致同級部門間缺乏必要的交流，信急溝通不靈活，協(xié)調(diào)性差，效率低下，對市場的反應(yīng)遲鈍。
（五）風(fēng)險(xiǎn)意識差，內(nèi)外壓力不夠
由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。但是從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識并沒有提到應(yīng)有的高度，基本上還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。
三、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的基本對策
（一）完善公司治理的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度
基于公司治理的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)是從財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)配置、人員配備、財(cái)務(wù)控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等不同權(quán)力主體之間關(guān)系的制度安排。涉及兩方面內(nèi)容，一是公司控制導(dǎo)致股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)利邊界，分權(quán)與制衡的控制和財(cái)務(wù)控制注重股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的制衡?；诠局卫淼呢?cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)是針對不同的權(quán)力主體確立財(cái)務(wù)控制權(quán)，建立財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次權(quán)力中心的財(cái)務(wù)控制權(quán)，要注意財(cái)務(wù)控制制度安排以及實(shí)施的合法性，以避免大股東（控股母公司）對中小股東權(quán)益的損害，避免發(fā)生違法行為。
經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)較大時，有必要建立風(fēng)險(xiǎn)控制委員會；建立的審計(jì)委員會與經(jīng)營者獨(dú)立，同時要確立審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理之間的信息溝通與制約關(guān)系，避免或減少信息不對稱。
（二）建立健全基于企業(yè)治理機(jī)制的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度
2002年財(cái)政部頒布實(shí)施了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，明確指出企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，并主要以財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以充分反映。理解和把握財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)該立足于公司治理機(jī)制，它不僅是一種管理制度和控制方略，更是一種管理理念。一個健全的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制度實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的良好體現(xiàn)而財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施也將促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
然而，在我國實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理還只能說是一個開始，在認(rèn)識上仍然存在許多需要澄清的誤區(qū)，在實(shí)踐上更是存在許多操作層面上需要梳理的問題。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度
在企業(yè)各個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予新的職責(zé)和使命因此，審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行控制環(huán)境的營造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問，建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在第一位。
在公司治理的機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的要求，如設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師崗位，并實(shí)行雙向控制等。在管理制度上，應(yīng)建立健全如經(jīng)營計(jì)劃制度財(cái)務(wù)預(yù)算制度、指標(biāo)考核制度等。
（四）強(qiáng)化對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機(jī)制
為了保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度能有效的發(fā)揮作用，并使之不斷完善，企業(yè)必需定期對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤只有做到壓力與動力相結(jié)合才能最終達(dá)到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目的。
（五）形成一套完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系
1、貨幣資金管理的內(nèi)部控制。貨幣資金是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的核心，合理使用資金，加強(qiáng)資金使用過程的控制，應(yīng)建立貨幣資金管理制度，在資金籌集上要合理地確定籌資規(guī)模、籌資結(jié)構(gòu)和籌資方式，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在資金使用上，更要嚴(yán)加調(diào)控。堅(jiān)持先重點(diǎn)后一般的原則，對所有用款均編制用款計(jì)劃建立以現(xiàn)金流量預(yù)算為龍頭的資金全面預(yù)算管理體系。
2、實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制。在現(xiàn)代化企業(yè)管理中實(shí)物控制與貨幣資金控制處在同等重要的位置。企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的采購部門或獨(dú)立的采購人員，根據(jù)授權(quán)委托進(jìn)行采購活動。所采購的物品，需經(jīng)各車間、部門或存儲部門提出計(jì)劃，由領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后，到財(cái)務(wù)辦理支款手續(xù)，然后進(jìn)行采購。購入的貨物均應(yīng)由獨(dú)立于采購、存儲部門以外的部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收并填制驗(yàn)收單，交存儲部門點(diǎn)驗(yàn)檢查后簽收，財(cái)務(wù)部門根據(jù)附有入庫單的原始憑證處理賬目。對采購人員要建立嚴(yán)格的獎懲制度。定期抽查、檢驗(yàn)所購物品質(zhì)量是否合格、價(jià)格是否真實(shí)。對大宗采購項(xiàng)目有公開招標(biāo)條件的可公開招標(biāo)。增加采購環(huán)節(jié)的透明度。
3、對往來賬的內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)通過嚴(yán)格的財(cái)務(wù)計(jì)劃將賒銷貨物增加的銷售額與資金占用成本、可能發(fā)生的壞賬損失和賒購貨物所放棄的價(jià)格優(yōu)惠、拖欠貨款影響企業(yè)信譽(yù)的可能性結(jié)合起來。選擇綜合資金最小的方法作為往來賬的控制目標(biāo)。日常控制則要考核往來賬的存在性、真實(shí)性；及時與對方核對。
4、對收入和成本費(fèi)用的控制。收入的控制首先是建立健全開票及收款制度。即銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后，由專人對照合同、銷售通知單開具發(fā)貨票；然后交由財(cái)務(wù)部門收款。對退貨、銷售折扣應(yīng)按財(cái)務(wù)制度及稅法規(guī)定及時取得退貨證明，按時沖減收入額。退回的貨物及時入庫。企業(yè)對費(fèi)用的支出應(yīng)制定嚴(yán)格的控制目標(biāo)。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力和市場占有率預(yù)計(jì)銷售收入額，據(jù)以制定目標(biāo)成本。同時參照上年的費(fèi)用制定本年費(fèi)用計(jì)劃。成本費(fèi)用計(jì)劃一經(jīng)確定，即應(yīng)成為企業(yè)進(jìn)行管理的控制目標(biāo)，費(fèi)用的支出要嚴(yán)格進(jìn)行管理；還要檢查它的開支范圍是否符合規(guī)定，計(jì)算和分配是否有誤，發(fā)現(xiàn)問題，及時進(jìn)行調(diào)查、處理。
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