摘要：隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，基礎(chǔ)建設(shè)的增加，各地都在進行基礎(chǔ)性的基本建設(shè)。項目建設(shè)大都是進行公開的招投標(biāo)，程序公開，公平、公正。但大部分施工單位中標(biāo)后，進入實質(zhì)性的項目建設(shè)和成本核算階段中，會出現(xiàn)種種問題，特別是水利水電施工項目。在會計核算中也沒有統(tǒng)一的制度和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致項目管理混亂，成本居高不下，經(jīng)濟效益很難達(dá)到預(yù)期效果。文章就是對上述問題進行探討，并提出有效的改進措施。
關(guān)鍵詞：施工項目；成本核算；現(xiàn)狀；對策
施工項目成本是反映施工項目經(jīng)營管理水平高低的一個重要指標(biāo)，是企業(yè)素質(zhì)的綜合表現(xiàn)。影響和決定成本的要素是多方面的，但最根本的是看是否進行了認(rèn)真的成本管理和成本控制。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷發(fā)展，施工企業(yè)被推向市場，施工企業(yè)之間競爭十分激烈，要想在競爭中求生存，企業(yè)必須不斷提高經(jīng)營管理水平，搞好施工項目成本核算，不斷降低施工項目成本。
一、施工項目成本核算現(xiàn)狀
近年來，由于水電施工項目實行招投標(biāo)制，給國家節(jié)約了一定的資金，施工企業(yè)在市場競爭過程中積累了豐富的投標(biāo)經(jīng)驗并涌現(xiàn)出一批業(yè)務(wù)骨干。但施工企業(yè)內(nèi)部忽視了財務(wù)管理，尤其是成本管理，使得企業(yè)成本核算沒能真正反映到單位工程項目，究其原因有以下幾個方面。
（一）基礎(chǔ)工作不健全，有關(guān)部門不按規(guī)范操作
工程成本核算準(zhǔn)確與否主要依據(jù)是各項數(shù)據(jù)是否全面、準(zhǔn)確，包括建安產(chǎn)值統(tǒng)計、勞動消耗統(tǒng)計、施工機械利用情況統(tǒng)計、物資消耗統(tǒng)計、各項動力消耗統(tǒng)計等。同時還要有完備的預(yù)算單價分解表（即預(yù)算成本）。這樣財務(wù)部門才能根據(jù)這些統(tǒng)計資料和施工企業(yè)成本核算辦法，按施工項目分類歸集各項費用，分析各項費用的升降原因。
但目前來講，施工企業(yè)的統(tǒng)計工作，做得不夠細(xì)致。統(tǒng)計報表上的數(shù)字只是單一的產(chǎn)值統(tǒng)計（即工程價款結(jié)算報表）和形象面貌的說明，每一單項工程消耗的人力、物力反映的甚少。有一部分小的項目甚至沒有統(tǒng)計報表和預(yù)算單價分解。這樣財務(wù)部門統(tǒng)計的無論是直接費用還是間接費用都沒有確切的分配依據(jù)，給成本核算工作帶來了一定的困難。
企業(yè)在項目管理中，因為分散企業(yè)各部門，小到一個項目的管理，很難有項目按照企業(yè)管理的要求制定完善的內(nèi)部控制制度，管理中大都是“手拿電筒，照一米，走一米”的做法，管理上沒有制度，為節(jié)約成本，連最基本的職務(wù)分離管理制度都做不到，管理不完善，有很多難以預(yù)計的職務(wù)便利條件，給企業(yè)項目成本核算留下無法精確的計算缺口。
（二）結(jié)算價款與會計期間不同步
由于實行招投標(biāo)制，存在甲乙雙方和工程監(jiān)理，乙方當(dāng)月完成的工作量上報給工程監(jiān)理審批，這一階段大約20天左右。而財務(wù)報表期限是次月10日上報給上級主管部門，財務(wù)部門只有按預(yù)計產(chǎn)值上報本期的成本報表，這樣預(yù)計數(shù)與實際數(shù)就有差額，造成本期成本不真實。往往出現(xiàn)收入預(yù)計不準(zhǔn)，成本攤銷不準(zhǔn)，效益核算不準(zhǔn)等做法。因此我們認(rèn)為應(yīng)該縮短結(jié)算的中間環(huán)節(jié)的審批時間。
（三）企業(yè)經(jīng)營者對成本核算的重視程度不夠
經(jīng)營者是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，其素質(zhì)的好壞直接關(guān)系到財務(wù)管理的職能發(fā)揮的程度。一個成功的經(jīng)營者，在財務(wù)管理上不但要重視資金管理，而且更要重視成本管理，他會賦予財務(wù)人員充分的理財自主權(quán)，把財務(wù)人員看作是自己經(jīng)營決策的好參謀，因而他會充分調(diào)動財務(wù)管理人員的工作積極性，使其真正起到當(dāng)家理財?shù)淖饔?。但現(xiàn)實工作中，卻不是這樣，在一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者看來，財務(wù)管理可有可無，認(rèn)為成本核算工作是其他部門的事，財務(wù)部門只要收支平衡就行了。甚至有些企業(yè)的經(jīng)營者為了自己的業(yè)績，讓財務(wù)人員調(diào)劑成本，這樣就抹殺了財務(wù)人員工作積極性，抑制財務(wù)管理職能的發(fā)揮，造成施工項目成本不真實，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也掌握不了施工企業(yè)真實的成本情況。這樣就會影響企業(yè)的經(jīng)營決策，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。因此企業(yè)財務(wù)人員地位的高低、作用的大小，在很大的程度上，取決于企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)及其對財務(wù)管理的重視程度。
（四）財務(wù)管理人員自身素質(zhì)
在生產(chǎn)力諸因素中，人是最積極、最活躍的因素，如果財務(wù)人員自身素質(zhì)差，即使有再好的理財環(huán)境，即使經(jīng)營者把財務(wù)管理提到再高的高度，最終還是徒勞的。在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，一名合格的財務(wù)管理人員，不僅要精通財務(wù)管理專業(yè)知識，熟知國家的財經(jīng)政策、制度和法規(guī)，而且還要掌握一定生產(chǎn)管理知識和技術(shù)知識。而我們的大部分財務(wù)人員對施工生產(chǎn)知識了解不多，下施工現(xiàn)場的次數(shù)少，掌握國家政策的程度不夠。主要體現(xiàn)在對成本費用的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)模糊，劃分不清當(dāng)期成本還是下期成本。材料匯總分配時，不知有關(guān)物資材料用在什么工程項目上。另外就是對預(yù)算定額及取費標(biāo)準(zhǔn)不了解，因此在成本核算過程中，就不能同預(yù)算統(tǒng)一口徑，成本預(yù)測數(shù)據(jù)、成本分析不能順利進行。
二、應(yīng)對措施
由于上述原因，一些施工企業(yè)沒有進行成本核算，即使核算也不細(xì)，不能真正落實到單位項目上，在編制成本報表時，是將預(yù)算成本按經(jīng)驗比例分解，實際支出按實際填列，其目的是完成編制報表的任務(wù)，達(dá)不到成本核算的目的。成本核算的目的是：嚴(yán)格控制國家有關(guān)成本開支范圍，執(zhí)行費用開支標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算定額和企業(yè)成本計劃，控制和核算施工及生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，計算工程實際成本，及時準(zhǔn)確提供成本報告和有關(guān)資料，促進企業(yè)經(jīng)營管理，用最小的勞動消耗，取得最大的經(jīng)濟效益。為達(dá)到這一目的，應(yīng)從以下幾個方面做起：
（一）加強基礎(chǔ)工作，提高各級成本核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
基礎(chǔ)工作是成本核算的前提，施工企業(yè)應(yīng)依據(jù)施工項目特點結(jié)合國家的成本核算原則，由主管領(lǐng)導(dǎo)牽頭會同財務(wù)部門及有關(guān)人員制定相應(yīng)的成本核算辦法和各項承包方案，建立健全相應(yīng)的成本核算組織體系，同時應(yīng)根據(jù)預(yù)算和標(biāo)書編制“工程項目一覽表”，各部門在編制生產(chǎn)計劃、預(yù)算、進行統(tǒng)計和辦理領(lǐng)退料、人工記錄、機械設(shè)備報表、各種動力消耗報表等原始記錄時，均按統(tǒng)一規(guī)定的單位工程名稱和編號填寫。這樣既便于手工計算施工項目成本，又便于計算機整理各種數(shù)據(jù)，分析各項費用在某一環(huán)節(jié)上的節(jié)超原因。在搞好基礎(chǔ)工作的同時，我們各級成本核算人員應(yīng)結(jié)合自己的工作，加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，掌握國家有關(guān)成本開支范圍及其開支標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算定額及其各項費用在該地區(qū)的取費標(biāo)準(zhǔn)；掌握企業(yè)內(nèi)部的各項管理政策；分清預(yù)算單價中各項費用應(yīng)與財務(wù)成本核算按經(jīng)濟用途劃分的五項費用哪一項目對應(yīng)，熟悉每項費用包含的內(nèi)容，這樣歸集各項費用時才能準(zhǔn)確無誤，工程項目成本才能真實可靠。
（二）建立健全有關(guān)部門成本責(zé)任制
施工企業(yè)的成本核算，貫穿整個施工過程之中，其中各職能部門或科室在這一過程中是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的助手和參謀機構(gòu)，在施工生產(chǎn)過程中發(fā)揮核算、組織、監(jiān)督作用。職能部門或科室責(zé)任、權(quán)限建立的關(guān)鍵在于合理地劃分部門或科室之間的分工、相互之間的協(xié)作關(guān)系及相互的制約作用。經(jīng)過實踐，關(guān)鍵部門的成本責(zé)任制應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1、計劃預(yù)算部門：編制和落實年、季、月施工計劃，按月向所屬施工單位（廠或車間）下達(dá)施工任務(wù)，主要工程進度及形象面貌；編制施工預(yù)算，及時計算施工量的增減、設(shè)計變更、材料代用等定額和標(biāo)書規(guī)定以外的資料，及時調(diào)整施工預(yù)算，并做好預(yù)算單價分解；及時正確提供有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，辦理工程價款結(jié)算和各項調(diào)價結(jié)算，劃分、清理已完和未完工程，辦理年終結(jié)算和竣工決算。
2、物資部門：根據(jù)施工計劃編制物資采購計劃，降低采購成本；健全物資收、發(fā)、領(lǐng)、退制度和計量驗收制度，加強定額管理，保證合理儲備；開展修舊利廢、殘次料的回收工作，控制材料消耗，努力降低材料成本；做好機械設(shè)備的運行紀(jì)錄，掌握設(shè)備完好程度；提供材料差價資料，以便及時向甲方結(jié)算差價。
3、勞動工資部門：負(fù)責(zé)改進勞動組織，做好勞動力調(diào)度，控制非生產(chǎn)用工，控制工資、獎金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)；配合下屬單位考勤員記好工程用工臺賬，提供單位工程用工匯總表。
4、技術(shù)質(zhì)安部門：制定降低成本的施工技術(shù)措施，開展技術(shù)革新，推廣先進工藝，提高工程質(zhì)量，加速工程進度，保證安全生產(chǎn)，有效地控制質(zhì)量成本。
5、財務(wù)部門：組織成本核算，指導(dǎo)內(nèi)部核算單位的成本管理與核算工作；貫徹執(zhí)行國家和上級頒發(fā)的成本管理制度，根據(jù)企業(yè)的具體情況制定有關(guān)補充規(guī)定和細(xì)則；參與制定企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格和有關(guān)費用定額、儲備定額和工料消耗定額。組織有關(guān)部門制定內(nèi)部承包方案和目標(biāo)成本，組織編制降低成本計劃，并將成本費用結(jié)算落實分解到有關(guān)部門，并督促有關(guān)部門和單位貫徹執(zhí)行。做好工程成本的綜合核算，將各單位共同施工的項目，按概算或標(biāo)書項目匯總編制總成本報表，并與預(yù)算成本比較，然后根據(jù)各部門或下屬單位的成本資料進行綜合分析和考核，會同有關(guān)部門定期開展成本分析和經(jīng)濟活動分析會或?qū)ｎ}分析會。會同有關(guān)部門辦理各項價款的結(jié)算工作及竣工決算工作。
（三）推行目標(biāo)成本管理
目標(biāo)成本是在預(yù)定的時期內(nèi)，為確保目標(biāo)利潤而確定的產(chǎn)品成本水平。在各部門責(zé)任確定后，確定目標(biāo)成本。推行目標(biāo)成本管理，首先要抓成本決策，而成本決策必須保證目標(biāo)利潤的完成。要完成這一目標(biāo)，必須做到：
1、將目標(biāo)成本分解成多項經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)。這些指標(biāo)包括產(chǎn)值、工程質(zhì)量、安全技術(shù)措施、費用、勞動定額、形象面貌、外購材料優(yōu)良率、單車單機費用等等。結(jié)合部門責(zé)任制，層層落實，嚴(yán)格考核。這樣通過經(jīng)濟手段和經(jīng)濟責(zé)任制形式使各級責(zé)任人和單位操作人員加強責(zé)任感，改善施工過程的管理。促進各項目標(biāo)的實現(xiàn)。
2、定期成本分析和目標(biāo)成本的考核。目標(biāo)成本的正確與否，成本控制能否實現(xiàn)，均通過成本分析、考核和信息反饋來鑒定。對目標(biāo)成本分析考核和目標(biāo)成本信息的反饋應(yīng)采取日常信息反饋和定期進行成本分析考核的原則。
日常成本信息的反饋主要是通過日常各種形式的報表，這些報表是各部門按各項目標(biāo)成本設(shè)計的，包括工程量、單位工程合格率、工時利用率、各項消耗及形象進度等一系列指標(biāo)，通過這些日報的匯總分析與總目標(biāo)比較，是否能完成當(dāng)期的目標(biāo)成本，及時發(fā)現(xiàn)問題及時解決這些問題，保證總目標(biāo)的實現(xiàn)。
目標(biāo)成本考核應(yīng)與職工的切身利益結(jié)合起來，同時又要結(jié)合各項目標(biāo)成本實現(xiàn)的難易程度適當(dāng)做些調(diào)整。用來激勵各部門及操作人員的士氣，不至于影響下期的施工生產(chǎn)任務(wù)及各項目標(biāo)的完成。
定期召開成本分析會議，并由主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)主持，各經(jīng)濟技術(shù)質(zhì)量部門，各施工單位（或廠或車間）負(fù)責(zé)人及成本核算員或綜合員參加，由財務(wù)部門報告本期成本核算結(jié)果，分析成本升降原因及各單位目標(biāo)成本完成情況，這樣就能查出各單位部門的成本變動原因。然后再通過大家共同討論，采取有力措施來加強成本管理工作，用最小的消耗取得最大的經(jīng)濟效益。
因此，搞好施工項目成本核算，各級領(lǐng)導(dǎo)各部門都要重視。財務(wù)管理要重點抓成本管理，這樣我們的財務(wù)管理才能真正在企業(yè)管理過程中充分發(fā)揮作用。
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