關(guān)鍵字:會計欺詐 信號 識別
會計欺詐是企業(yè)管理層操縱會計系統(tǒng)，對所提供信息在真實性、完整性和相關(guān)性上的舞弊與欺騙行為。它是企業(yè)會計風(fēng)險集中爆發(fā)的具體表現(xiàn)。如何識別企業(yè)潛藏的會計欺詐信號，揭露企業(yè)的會計欺詐行為，化解或規(guī)避會計風(fēng)險是一個值得認真研究的問題。
一、潛藏會計欺詐的企業(yè)特性
會計欺詐是企業(yè)在特定環(huán)境、特定條件下所從事的一種非正義的經(jīng)濟活動。評估企業(yè)的行業(yè)與經(jīng)營管理特性對識別企業(yè)是否在進行會計欺詐具有重要作用。一般而言，具有下列某些特性的企業(yè)，其進行會計欺詐的可能性往往較大。
（一）企業(yè)屬于高成長性行業(yè)，卻發(fā)展緩慢。快速發(fā)展可能是企業(yè)最壞的敵人。在企業(yè)銷售額和利潤每個季度都擴大時搶著購買企業(yè)股票的投資者，也往往是在企業(yè)經(jīng)營狀況開始出現(xiàn)下滑時最先逃離股票的人。由于害怕股票暴跌，企業(yè)管理層就可能訴諸于欺騙性會計處理來掩飾企業(yè)業(yè)績的下降。
（二）企業(yè)具有巨大魅力，在商業(yè)和大眾媒體上得到廣泛報道。對于這種企業(yè)領(lǐng)袖類型的企業(yè)，甚至很小的問題都會引起廣泛的新聞報道。面對不能提供令人失望的經(jīng)營成果的巨大壓力，企業(yè)管理層就有可能把收益操縱看作是兩害相權(quán)取其輕的較優(yōu)行動。
（三）從事非慣例交易的新業(yè)務(wù)。在新興產(chǎn)業(yè)中，進行商品或服務(wù)交易的方法有時是非常規(guī)的，例如在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)之間很常見的廣告易貨協(xié)定。適用于常規(guī)的商品或服務(wù)交換的傳統(tǒng)會計標準可能無法處理此類業(yè)務(wù)。企業(yè)的管理層和外部的利益相關(guān)者必須認真考慮新業(yè)務(wù)和新交易所產(chǎn)生的會計問題。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，制造商和中間商的界限將進一步模糊，導(dǎo)致此類問題將會越來越多。
（四）企業(yè)處于軟弱的法律和管理環(huán)境中。在新興的市場和行業(yè)中，政府和有關(guān)機構(gòu)的立法、監(jiān)管顯得滯后，也比較軟弱。因此，企業(yè)管理層常常能夠避開法律法規(guī)的監(jiān)管而無需害怕受到起訴和懲罰。也就是說，軟弱的監(jiān)管控制系統(tǒng)很難發(fā)現(xiàn)一些新興企業(yè)的會計欺詐行為。同時，在這些企業(yè)中，較低層次的誠實和效率可能掩蓋了高層次的腐敗和貪婪。
（五）企業(yè)具有復(fù)雜的所有權(quán)和財務(wù)結(jié)構(gòu)。這種狀況會使一些關(guān)鍵交易的透明度更小，而且會產(chǎn)生出關(guān)聯(lián)方交易和利益沖突。大眾必須清楚，業(yè)務(wù)的復(fù)雜性往往是企業(yè)從事不誠實會計處理的最好的煙幕彈。
（六）企業(yè)為生存需要而積極吸引更多融資。如果企業(yè)為了避免債務(wù)上的技術(shù)違約，迫于生存壓力而需要實現(xiàn)某些收入或利潤目標，那么其進行“下不為例”的會計欺詐行為的可能性就比較大。
（七）企業(yè)的發(fā)展與短期商業(yè)目標緊密相聯(lián)。比如把企業(yè)高層管理者的薪酬與企業(yè)的銷售額、凈收入或股票價格捆綁在一起的情況。完成指標的壓力和誘惑使得一個或多個關(guān)鍵的衡量措施成為主角，會計欺詐距離這種類型的企業(yè)往往很近。
二、企業(yè)會計欺詐信號的識別
會計欺詐信號識別是防范和控制企業(yè)會計欺詐行為的前提和基礎(chǔ)，識別不了潛在的會計欺詐源，就無法對會計風(fēng)險進行有效的化解或規(guī)避。識別會計欺詐的方法很多，如可以分析企業(yè)往年的財務(wù)報表和賬簿資料，與銷售、采購甚至生產(chǎn)車間的部門經(jīng)理和工作人員進行交流，對往來業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)關(guān)聯(lián)方進行調(diào)查，與保險代理人和風(fēng)險管理咨詢顧問進行討論等。下面就當(dāng)前會計領(lǐng)域中一些隱蔽而又重要的欺詐源進行探究。
（一）關(guān)鍵財務(wù)比率的變化。關(guān)鍵財務(wù)比率的變化通常會發(fā)出深層次的會計欺詐的信號。毛利率百分比（毛利÷銷售額）是大多數(shù)制造企業(yè)健康程度的關(guān)鍵指標。務(wù)必要詳細研究該比率發(fā)生的哪怕是非常細微的變化，分析企業(yè)是否提高了定價并增加了生產(chǎn)，在成本效率方面是上升了還是降低了。服務(wù)性企業(yè)通常用凈收益或經(jīng)營收益占銷售額的百分比來代替毛利百分比，進而衡量自身的經(jīng)營狀況。上述比率急劇、突然的增長可能是不適當(dāng)?shù)馁M用資本化或?qū)蕚浣鹳~戶進行操縱的結(jié)果。尤其要關(guān)注經(jīng)營環(huán)境很不利，卻在銷售額或利潤方面取得了顯著增長的企業(yè)，找出毛利百分比變化的真正原因。
（二）銷售收入的確認。收入確認政策要解決的問題是銷售是什么，何時可以將它入賬。在收入方面的會計欺詐主要有：將寄售中的商品當(dāng)作收入入賬；將銷售渠道中的商品當(dāng)作已出售商品，進而確認收入；將拍賣總收入（而非拍賣酬金）確認為自己企業(yè)的收入；將附加于產(chǎn)品銷售的以后幾年的服務(wù)或咨詢合同提前入賬；將租賃收入確認為銷售收入，定期租金付款被處理為按購買價格進行的分期付款；對收入進行錯誤的分類，即把非正常、非經(jīng)營性的收益（如拍賣固定資產(chǎn)）確認為正常的經(jīng)營性收入；等等。實際上，每個行業(yè)都自己特殊的加快收入確認的方法。在銷售收入上的微小變化有時會對企業(yè)凈利潤產(chǎn)生相當(dāng)大的影響?？梢灾v，會計欺詐的歷史在很大程度上就是一部歪曲收入（隱瞞或夸大）的歷史。一筆收入的會計確認必須滿足下列四個條件：存在銷售安排的令人信服的證據(jù)；貨物已經(jīng)送到或服務(wù)已經(jīng)提供；銷售價格固定或可測定；收款是得到合理保證的。如果不能滿足上述條件，則有理由懷疑企業(yè)存在會計欺詐的動機。
（三）可疑的各種準備金。在執(zhí)行穩(wěn)健會計政策的掩護下，各種各樣的準備金已成為當(dāng)前眾多企業(yè)操作利潤以至進行會計欺詐的秘密武器。在準備金處理方面可能隱含的會計欺詐有：企業(yè)管理層利用經(jīng)營非常好的年份或經(jīng)營非常差的年份來高估準備金，并產(chǎn)生隱蔽的準備金；重點監(jiān)督準備金每個組成部分的增加和減少，并查看相應(yīng)的憑證；如果估算準備金的方法過于保守或激進，或與同行類似企業(yè)所用的方法相差太大，則應(yīng)要求管理層給出解釋的理由；如果企業(yè)管理層在壞賬確認、兼并和結(jié)構(gòu)改革、計提庫存資產(chǎn)賬面減值準備金方面增加了力度，不要想當(dāng)然地認為企業(yè)在謹慎從事經(jīng)營活動，管理層可能實際上是在建立準備金，以在需要時補充未來收益；準備金的變化是否與企業(yè)對客戶基礎(chǔ)、產(chǎn)品組合、制造地點等變化上所作出的反映變化相一致；企業(yè)的表面業(yè)績或投資回報率看起來是否合理；等等。 由于局外人很難跟蹤會計處理復(fù)雜的準備金項目，所以責(zé)任就落在了董事、審計師和財務(wù)專家等內(nèi)部人身上。他們應(yīng)該迫使管理層保持誠實，同時堅持審查準備金賬目中的所有活動，讓任何準備金的建立和撤消都能得到突出、清晰和公開的披露。
（四）無形資產(chǎn)的會計處理。由于目前無形資產(chǎn)在企業(yè)價值中所占的比例和重要性大大上升，很多企業(yè)開始在無形資產(chǎn)的會計處理中尋找操縱利潤以及進行會計欺詐的機會。在無形資產(chǎn)方面應(yīng)該重點關(guān)注的問題有：1.企業(yè)無形資產(chǎn)的賬簿價值和增減處理是否反映了當(dāng)前企業(yè)無形資產(chǎn)的真實情況，管理層應(yīng)該說明它對商譽和其它無形資產(chǎn)賦予價值背后的理由和關(guān)鍵假設(shè)。在企業(yè)收購和結(jié)構(gòu)改革的時候，為了掩蓋不良投資和較差的管理層決策，企業(yè)會尋求對商譽和其它無形資產(chǎn)進行大量注銷；在經(jīng)濟不景氣和利潤預(yù)期減少的時候，管理層應(yīng)該被要求證明任何不減記商譽和其它無形資產(chǎn)的合理性。2.企業(yè)在資本化和支出方面是否保持各年之間的政策一致性。如果在資產(chǎn)負債表中反映的資本化支出超過了預(yù)算，那么管理層可能正在將經(jīng)營性支出資本化以增加利潤。3.企業(yè)有關(guān)無形資產(chǎn)運作表現(xiàn)不佳的原因是什么，管理層是否推遲將遭受損失的資產(chǎn)減記，以及管理層一次性將范圍廣泛的資產(chǎn)減記甚至注銷。這么做表明管理層正試圖抹去其在資產(chǎn)負債表上的判斷錯誤和過失，而且會導(dǎo)致注銷年度的經(jīng)營成果被高估。4.無形資產(chǎn)的價值調(diào)整是否得到完全披露，管理層采取大膽的攤銷和折舊政策是否為以后的資產(chǎn)銷售變現(xiàn)收益在隱藏秘密準備金。
（五）不尋常的關(guān)聯(lián)方交易?？梢哉f，關(guān)聯(lián)方交易是當(dāng)前會計領(lǐng)域中存在問題最多、隱含風(fēng)險最大的項目。由于關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系，關(guān)聯(lián)方與目標企業(yè)進行交易的條款是那些獨立的沒有關(guān)聯(lián)的第三方無法得到的。濫用關(guān)聯(lián)方交易的目的是在損害大多數(shù)投資人和雇員利益的情況下，讓少數(shù)人受益。在審查關(guān)聯(lián)方交易時，應(yīng)重點關(guān)注以下問題：在無息或利率顯著高于或低于現(xiàn)行的一般市場利率基礎(chǔ)上的借款或貸款；以明顯與不動產(chǎn)的估定價值不同的價格出售不動產(chǎn)；財產(chǎn)與類似財產(chǎn)進行的非貨幣交換；沒有期滿日或正式償還期的貸款；承諾回購的銷售中沒有包括對全部或部分收入的確認；以高于市場貸款利率的利息率增加利息；向無力償還的一方貸款；企業(yè)資金的預(yù)付款隨后被轉(zhuǎn)移給債務(wù)人，并且用于償還本來無法收回的貸款或應(yīng)收賬款；企業(yè)用很少的成本或無成本地從一方購買服務(wù)或產(chǎn)品；貸款表面上是為了有效的商業(yè)目的的預(yù)付，而以后作為無法收回的賬款進行注銷；向從未承受過的服務(wù)付款，或以明顯高于市場的價格付款；以很低的市場價格向不必要的“中間人”關(guān)聯(lián)方銷售，該關(guān)聯(lián)方隨后以更高的價格出售給最終客戶，中間人賺取價差；以超過市場公允價值的價格購買資產(chǎn)。
作者：常華兵 文章來源：南京財經(jīng)大學(xué)
