企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳,以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。本文主要就企業(yè)稅收籌劃的原則、分類及范圍作探討。
一、企業(yè)稅收籌劃的原則。
企業(yè)稅收籌劃必須堅(jiān)持合法性、籌劃性和成本效益原則。合法性是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)只能在稅收法規(guī)允許的范疇內(nèi)進(jìn)行，以法律為界限，若實(shí)施了違法的籌劃方案，不僅不能得到預(yù)期的利益，而且可能被認(rèn)為是偷稅行為，會(huì)對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響?；I劃性指企業(yè)稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，這為納稅人在納稅之前先做出籌劃提供了可能。稅法對(duì)不同的納稅人和不同的征稅對(duì)象，規(guī)定了不同的待遇，這為納稅人提供了可選擇合法的低稅負(fù)的機(jī)會(huì)。企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)是取得節(jié)稅的好處。節(jié)稅是節(jié)約稅收的支付，無(wú)論是當(dāng)前要繳納的稅收還是以后承擔(dān)的稅負(fù)，稅收的支付達(dá)到盡可能最小。稅收收益可以通過(guò)選擇低稅負(fù)和滯延納稅期達(dá)到。納稅人稅負(fù)降低意味著高的資本回收率，這會(huì)提高納稅人的生產(chǎn)積極性。而延期納稅雖不能使納稅人應(yīng)納稅款減少，但允許在收入取得的當(dāng)期不必馬上繳納，而在稅法規(guī)定的滯延期滿時(shí)履行義務(wù)。納稅期的推后可以使納稅人暫時(shí)使用應(yīng)繳納的稅款，直到滯延期滿，對(duì)納稅人而言等于取得了一定金額的政府的無(wú)息貸款。稅收籌劃應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)的輕重，不能只局限個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是獲得最大的收益，這就要求企業(yè)整體稅負(fù)最低。企業(yè)在稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行成本效益分析，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要。稅收籌劃的成本包括為進(jìn)行稅收籌劃所花費(fèi)的時(shí)間、精力、財(cái)力。只有在稅收籌劃成本低于籌劃后增加的經(jīng)濟(jì)效益，稅收籌劃才可行，否則，應(yīng)當(dāng)放棄籌劃。
二、企業(yè)稅收籌劃的分類。
企業(yè)稅收籌劃按地域范圍分為國(guó)際稅收籌劃和國(guó)內(nèi)稅收籌劃。國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅人從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)的稅收籌劃。國(guó)內(nèi)稅收籌納稅人在本國(guó)稅收法規(guī)定下對(duì)其國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)的稅收籌劃。按稅種分為所得稅籌劃、流轉(zhuǎn)稅籌劃、財(cái)產(chǎn)稅籌劃。
三、企業(yè)稅收籌劃的范圍。
（一） 新建企業(yè)的稅收籌劃。
1.企業(yè)組織形式的選擇。經(jīng)營(yíng)者在組建企業(yè)時(shí)，從有限責(zé)任制、合伙制和股份制中選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)慕M織形式，是稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容，因?yàn)槠髽I(yè)的這三組織種形式在稅收上待遇是不同的。
2.經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、行業(yè)的選擇。國(guó)家為了貫徹宏觀產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)特定地區(qū)、特定行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，這種優(yōu)惠就成為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃確定經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)行業(yè)的重要依據(jù)。如國(guó)家規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視的內(nèi)資企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起第一年至第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇。企業(yè)財(cái)會(huì)人員掌握相關(guān)稅收法規(guī)定，就可以通過(guò)選擇適當(dāng)會(huì)計(jì)方法如：固定資產(chǎn)折舊法、存貨計(jì)價(jià)方法等達(dá)到遞延稅款的目的。
（二）企業(yè)擴(kuò)展的稅收籌劃。
1.分公司與子公司的選擇。分公司與子公司在稅收待遇不一樣。分公司和總公司在法律上同是法人實(shí)體,分公司實(shí)現(xiàn)的盈虧要總公司的盈虧合并繳納所得稅。子公司為一個(gè)獨(dú)立法人，要單獨(dú)繳納所得稅。一般說(shuō)來(lái)，新擴(kuò)建企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)初期如果有虧損，則以辦分公司有利，之后有盈利以子公司有利，如果子公司在國(guó)外，利潤(rùn)不匯入母公司則可以不必合并繳納所得稅，可以獲得遞延納稅的好處。
2.企業(yè)改組改制中的稅收籌劃。所謂企業(yè)改是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展到一定時(shí)期針對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和其他債務(wù)、資產(chǎn)、管理結(jié)構(gòu)所展開(kāi)的企業(yè)的改組、整頓與整合的過(guò)程，以此從整體上和戰(zhàn)略上改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，強(qiáng)化企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，如公司的收購(gòu)、合并和分立、公司股權(quán)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓等。重組時(shí)稅收是必須考慮的一個(gè)因素。根據(jù)＜企業(yè)所得稅暫行條例＞和國(guó)家稅務(wù)總局制定的＜企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定＞的要求，企業(yè)合并通常情況下被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得依法繳納所稅，但如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)即非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值或股本的賬面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)被合并企業(yè)可以選擇不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。同樣如果分立企業(yè)支付制給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值或股本的賬面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)被分立企業(yè)可以選擇不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。
（三）企業(yè)在籌資、投資過(guò)程中的稅收籌劃。
1.企業(yè)籌資的稅收籌劃。企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金主要是通所有者投入和負(fù)債取得，股權(quán)和債權(quán)兩種籌資方式在上的稅收待遇是不同的。債權(quán)的利息費(fèi)用可以在所稅前列支，具有利息免稅的優(yōu)待，能夠利用財(cái)務(wù)杠桿獲得更多的收益，但向股東發(fā)放的股利只能從企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配，沒(méi)有減稅效應(yīng)。從稅收籌劃角度，利用債權(quán)籌資越多越好，當(dāng)然債務(wù)過(guò)大，會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策中要進(jìn)行稅收籌劃。
2.企業(yè)投資核算的稅收籌劃。企業(yè)有多余資金準(zhǔn)備對(duì)外投資時(shí)可以購(gòu)買國(guó)債或股票。購(gòu)買國(guó)債可能收益不高，但國(guó)債到期利息免征所得稅。而企業(yè)股權(quán)投資所得凡投資方企業(yè)適用所得稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅外應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
主要參考文獻(xiàn)：
1.2004年注冊(cè)稅務(wù)師考試教材＜稅法Ⅱ>
2.2004注冊(cè)稅務(wù)師考試教材＜稅務(wù)代理實(shí)務(wù)>
作者：戴月飛 文章來(lái)源：江蘇省揚(yáng)中市會(huì)計(jì)管理局
