關(guān)鍵詞： 內(nèi)部會計控制 問題 探討
主要內(nèi)容：結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟形勢和企事業(yè)單位實際情況，提出了部分單位在內(nèi)部會計控制方面存在的若干問題及其對企事業(yè)單位改革與發(fā)展的危害性，談了如何加強單位內(nèi)部會計控制和搞好單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)實意義。
內(nèi)部控制是為了減少單位的決策失誤和工作缺陷或提高本單位經(jīng)濟效益，充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標(biāo)。而內(nèi)部會計控制是一個單位內(nèi)部控制的重要組成部分，它是單位內(nèi)部運用會計方法和其他經(jīng)濟手段對財務(wù)會計工作和單位的各項經(jīng)濟活動進行的內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制的概念是在經(jīng)濟活動中逐步演進中形成的，歷史上最初的控制形式是內(nèi)部牽制，這種古老的管理思想發(fā)源于古代埃及的國庫管理制度。 內(nèi)部會計控制和內(nèi)部控制的關(guān)系是一致的、和諧的，因為會計活動本身就是管理活動的有機組成部分。我國企事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制在不同的歷史發(fā)展階段、不同時期有所不同，改革開放以前，在經(jīng)濟活動中，計劃、法律、道德起了決定性作用；而改革開放初期，管理上有很多薄弱環(huán)節(jié)，人才缺乏、在摸索中發(fā)展，經(jīng)過二十多年的發(fā)展與探索，吸取發(fā)達國家的管理經(jīng)驗，我國的內(nèi)部會計控制制度已經(jīng)比較健全了。我國新《會計法》十分重視內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，確立了內(nèi)部會計控制失誤承擔(dān)的法律責(zé)任，財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》緊緊圍繞會計控制的目標(biāo)和原則、基本原則、會計控制的內(nèi)容和方法及內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查作了明確規(guī)范。但由于我國企事業(yè)單位管理者水平層次不一、人才缺乏、利欲驅(qū)使，使很多企事業(yè)單位仍然存在財務(wù)信息失真、管理舞弊、財務(wù)風(fēng)險加大等問題，這些問題的根源主要是單位內(nèi)部會計控制制度的實施存在不少問題。
古人云：“不謀全局不足以謀一城，不謀長遠不足以謀一時”，管理者不能只為個人利益和眼前利益，強化內(nèi)部會計控制是一項戰(zhàn)略性規(guī)劃，知不足才能求發(fā)展，下面我具體談一下企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制方面的若干問題。
一、單位內(nèi)部會計控制的原則性問題
單位內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當(dāng)符合國家法律、法規(guī)以及本單位的實際情況，既不能和國家法律法規(guī)有沖突更不能只為應(yīng)付上級檢查或工作達標(biāo)，很多單位在結(jié)合本單位實際情況方面做得還不夠，而且內(nèi)部會計控制涵蓋面不全，只能約束單位內(nèi)部涉及會計工作的部分人員，對單位涉及會計工作的某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位失控。內(nèi)部會計控制沒有真正落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)中去，特別是內(nèi)部會計控制執(zhí)行的監(jiān)督缺乏力度，甚至沒有監(jiān)督工作。內(nèi)部會計控制跟不上外部環(huán)境變化，不能隨著業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高不斷完善。例如：2005年甘肅省審計機關(guān) 1-9月份共完成審計項目71個，查處各類違規(guī)行為資金 7.97億元, 其中收繳財政資金６１３１萬元，促進擠占挪用資金歸還原資金渠道７.２８億元，減少財政撥款和補貼８８５萬元；據(jù)統(tǒng)計廣東省2000年至2004年全省各級審計機關(guān)對10772名領(lǐng)導(dǎo)干部進行了任期經(jīng)濟責(zé)任審計，共查出單位違法違規(guī)問題金額353億元，損失浪費金額47億元，管理不規(guī)范金額612億元?？梢娢覈笫聵I(yè)單位內(nèi)部會計控制工作任重而道遠，不是沒有制度，而是執(zhí)行的不好，給國家和單位造成不可挽回的經(jīng)濟損失?？v觀這幾年的經(jīng)濟案件、腐敗案件，無不是由于企事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱，管理上出現(xiàn)漏洞給少數(shù)人可乘之機?？梢妴挝回撠?zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施應(yīng)該負責(zé)，不然內(nèi)部會計控制就是一句空話，很完善的制度沒人去執(zhí)行比沒有制度更可怕，內(nèi)部會計控制環(huán)境失效的結(jié)果輕則導(dǎo)致單位資金流失、會計信息失真、財務(wù)風(fēng)險加大、經(jīng)濟效益下滑，重則導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以企事業(yè)單位必須從重項目輕管理、重外部公關(guān)輕內(nèi)部控制的意識中擺脫出來，這對單位的發(fā)展是至關(guān)重要的。
二、內(nèi)部會計控制方法上的問題
很多企事業(yè)單位在不相容職務(wù)相互分離控制方面不夠嚴(yán)格，授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)分離不開，如：有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T兼職采購工作的現(xiàn)象在中小企業(yè)和事業(yè)單位中普遍存在，銷售部門代理或經(jīng)手收款業(yè)務(wù)的現(xiàn)象屢見不鮮，還有一些單位非財務(wù)部門從事各種收款業(yè)務(wù)，這都違背了不相容職務(wù)相互分離的原則，管理上存在很大漏洞，這種現(xiàn)象直接后果會導(dǎo)致單位經(jīng)濟效益的下降，小團體利益增加或經(jīng)濟犯罪。 授權(quán)批準(zhǔn)控制方面相對其他環(huán)節(jié)做得較好，但授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任方面缺乏明確規(guī)定，單位內(nèi)部各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能超越權(quán)限，或變通處理。一般授權(quán)控制方面較容易規(guī)范；特殊授權(quán)難以擺脫人情、關(guān)系、利益網(wǎng)。缺乏監(jiān)督機制也是目前授權(quán)內(nèi)部會計控制方面存在的問題。 預(yù)算控制方面應(yīng)該加強，在編制、執(zhí)行、分析、考核的環(huán)節(jié)的上缺乏功夫，有些單位不重視預(yù)算，預(yù)算和實際相差很大，不進行調(diào)整，預(yù)算編制不規(guī)范，不能及時分析和控制預(yù)算差異和采取改進措施，不能嚴(yán)格控制無預(yù)算資金支出，隨意性支出較多。在預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金要實行集體審批制度，不能一個人說了算。預(yù)算控制做得好也可以控制不合理支出、重復(fù)性投資建設(shè)、堵塞漏洞，它是增收節(jié)支的有效途徑。 缺乏風(fēng)險控制機制，特別是目前我國很多企事業(yè)單位資金短缺，靠巨額貸款求發(fā)展，更應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險意識，必須針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，聘用確實有真才實學(xué)的高級管理人才專門從事識別、評估、預(yù)警風(fēng)險，對投資風(fēng)險進行分析、報告，對單位的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險進行全面防范和控制。特別是事業(yè)單位、高等院校更需要投資風(fēng)險的控制機制，以適應(yīng)目前的經(jīng)濟發(fā)展和教育快速發(fā)展的新局面。 電算化條件下會計系統(tǒng)控制及信息技術(shù)控制難免存在問題，主要是企事業(yè)單位會計及管理人員素質(zhì)偏低，會導(dǎo)致電算化會計控制環(huán)節(jié)出問題。隨著會計電算化的普及，很多在手工記賬時出現(xiàn)的問題已迎刃而解了，但計算機電算化更需要嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制制度，市場上財務(wù)軟件不正規(guī)，部分會計軟件在業(yè)務(wù)處理上不符合內(nèi)部會計控制要求，例如：在會計差錯更正方面的處理上有的財務(wù)軟件可以更改上年或前幾個月的原會計憑證和賬簿，這在手工處理上等于把已經(jīng)結(jié)了賬的賬本撕掉，重新記帳的更正辦法，但計算機不費吹灰之力，可以恢復(fù)到以前的未記賬狀態(tài)，當(dāng)然這種技術(shù)手法一般不會在日常業(yè)務(wù)中使用，它有先進的一面，但也是一個巨大的漏洞，也違背會計制度，與會計差錯的正確更正方法不一致。還有一些支票處理軟件可以打印出支票和存根上收款單位不一致的支票或沒有收款單位的支票，這種軟件不和會計系統(tǒng)軟件聯(lián)網(wǎng)，根本不符合會計內(nèi)部控制要求，達不到靠電算化手段來進行內(nèi)部會計控制的作用。我國《會計法》第十三條第二款明文規(guī)定：“使用計算機進行會計核算，其軟件及生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定”，這就是說會計軟件也要遵循內(nèi)部會計控制規(guī)則。計算機舞弊是信息技術(shù)控制的不容忽視的另一個問題，它是一種利用電子計算機技術(shù)手段實現(xiàn)個人目標(biāo)或組織目標(biāo)來滿足某種需求，這種需求可導(dǎo)致犯罪，因此，信息技術(shù)控制更需監(jiān)督，消滅計算機舞弊產(chǎn)生的環(huán)境，沒有舞弊存在的土壤才能阻止舞弊活動繁衍生長。這就需要魔高一尺道高一丈，提高管理者信息技術(shù)水平，加強監(jiān)控，采取各種防范措施，加密技術(shù)、程序控制、數(shù)據(jù)處理功能保護、跟蹤檢測信息等等，防止舞弊者盜竊單位經(jīng)濟資源、各種財務(wù)數(shù)據(jù)、仿造或偽造處理或數(shù)據(jù)庫的篡改增刪。
三、內(nèi)部會計控制內(nèi)容方面有疏漏，或在某些方面有所放松，或缺乏監(jiān)督制。
現(xiàn)金流的內(nèi)部控制是十分重要的，管理科學(xué)中，有一個著名的“木桶理論”：形容木桶的外圍是由許多木板保衛(wèi)著，木桶的容水量并不取決于那些較長的木板，反而取決于最短的木板。如果你要增加木桶的容水量，增加木桶的較長的木板是沒有作用的，而真正需要的是增加木捅中最短木板的長度，因為短木板是薄弱環(huán)節(jié)，也是木桶容水效應(yīng)的的突出制約因素。企業(yè)的現(xiàn)金流類似木桶的最短的木板，要保持企事業(yè)單位正常經(jīng)營活動，必須降低各種控制風(fēng)險，把現(xiàn)金流這一薄弱環(huán)節(jié)控制住。 在貨幣資金控制方面，必須建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度及回避制度，即單位負責(zé)人直系親屬不得擔(dān)任本單位會計負責(zé)人，會計機構(gòu)負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納工作。認真執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金控制制度，明確開支范圍，定期檢查清理銀行帳戶，嚴(yán)格印章控制手續(xù)，定期監(jiān)督檢查。目前，私設(shè)小金庫、帳外賬、兩套賬、收入不入賬情況在中小企事業(yè)單位及其基層單位或多或少的存在，中小學(xué)亂收費、賬外賬現(xiàn)象比較突出，有些是為了局部利益，小團體或個人利益，這些狀況也就談不上內(nèi)部會計控制了，這是財務(wù)制度不允許的，它會導(dǎo)致單位財務(wù)管理的混亂，甚至腐敗犯罪，從根本上使單位或多數(shù)人經(jīng)濟利益受損。 以上從幾個方面分析了某些企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的一些問題，從這幾年各地審計機關(guān)披露的有關(guān)信息和移交司法部門處理的一些貪污腐敗等經(jīng)濟犯罪案件來看，加強我國企事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制是非常必要的，單位的內(nèi)部控制要做好，首先應(yīng)該注重以上幾個方面，一個單位的內(nèi)部會計控制方面出現(xiàn)了問題，往往會嚴(yán)重制約單位的迅速發(fā)展。
參考文獻:
2005年11月1日西部商報新聞，“甘肅審計嚴(yán)審不怠”
2005年10月19日南方網(wǎng)訊，廣東省紀(jì)委副書記、省監(jiān)察廳廳長江青粦
在建立“實時在線財政預(yù)算監(jiān)督系統(tǒng)”會上的講話。
蔣燕輝著《會計監(jiān)督與內(nèi)部控制》，中國財政經(jīng)濟出版社，2002年6月第一版。
作者：段瑞祥 文章來源：蘭州師范高等?？茖W(xué)校
