關(guān)鍵詞：擺脫 內(nèi)部控制 制約因素 方法 意義
主要內(nèi)容：結(jié)合實際工作，對制約和影響企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有效實施的各種主觀和客觀因素進行了分析，舉例說明了這些制約因素存在的普遍性及其對企事業(yè)單位管理或改革與發(fā)展的危害及影響，并闡述了如何擺脫制約企事業(yè)單位內(nèi)部控制制約因素的方法。
內(nèi)部控制是指單位的管理控制系統(tǒng),即為保證單位經(jīng)濟活動的正常運行所采取的一系列的管理措施，當(dāng)一個單位為了減少決策失誤或為了提高經(jīng)營效率，充分有效地獲取各種資源，達到即定的管理目標(biāo)，在單位內(nèi)部實施控制時就稱之為內(nèi)部控制。企事業(yè)單位的內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，主要是從環(huán)境控制、會計系統(tǒng)控制、程序控制方面著手，約束單位的一切經(jīng)濟活動。 內(nèi)部控制對保護單位的資產(chǎn)安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家的有關(guān)法律、法規(guī)及單位經(jīng)營管理的方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低投資、經(jīng)營風(fēng)險也起著決定性作用。近年來，我國的部分企事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了很多問題，會計信息失真，管理者舞弊，學(xué)校亂收費、投資與經(jīng)營風(fēng)險加大的現(xiàn)象表現(xiàn)極為突出。有的企事業(yè)單位管理者私自對外投資、借款，收益不入帳，中飽私囊；有的單位內(nèi)部各職能部門可以私自開設(shè)銀行帳戶或公款私存，非法設(shè)置小金庫，甚至有的單位設(shè)置賬外賬、兩套賬；還有的單位負責(zé)人甚至卷巨額公款逃亡國外；貪污、索賄受賄、職務(wù)犯罪案件屢屢發(fā)生?？缛?21世紀(jì)后，世界經(jīng)濟發(fā)展速度也有所減緩，各種誠信危機及制度危機也暴露的越來越明顯，不僅暴露了企事業(yè)單位內(nèi)部控制的薄弱，還充分說明了在實際工作中內(nèi)部控制的有效實施并非是一件容易的事，它受到很多主觀和客觀因素的制約，單位的改革與發(fā)展，做到有備無患，必須充分認識和擺脫制約內(nèi)部控制的各種主客觀因素。
一、單位的內(nèi)部控制受成本效益原則的制約，當(dāng)其增加牽制人員、信息設(shè)備及監(jiān)督檢查的費用遠遠大于因增加牽制所取得的收益的情況下，就不可能建立一套完整的內(nèi)部控制體系來減少貪污及受賄的風(fēng)險，在這種情況下，單位要用法制教育、企業(yè)文化、職業(yè)道德等來彌補內(nèi)部控制的缺陷。
二、過份重視企業(yè)文化或員工的政治思想教育，但內(nèi)部控制松散。譬如：美國通用電器公司總裁—戴杰•韋爾奇提出的一套管理理論，它是建立在企業(yè)文化及誠信原則基礎(chǔ)上的一種理想化的理論，稱之為“控制悖論”，可以說是管理的“最高境界”。他認為，管理的少就是管理的好，他還認為，管理所帶來的明顯特征就是控制，而控制會擬制人們的思維、積極性和創(chuàng)造性，這樣一來，員工會處于永久的黑暗之中，將他們的時間極大地浪費在瑣事和匯報方面，而緊緊盯著他們會使他們從根本上失去信心。當(dāng)然，任何事物都具有兩面性，內(nèi)部控制也是如此，它并不是經(jīng)濟活動的本質(zhì)目的，有時候嚴重阻礙了管理及經(jīng)營者的創(chuàng)造性思維，影響了企事業(yè)單位的發(fā)展活力。但是，我認為過分地渲染企業(yè)文化而忘記內(nèi)部控制的做法實質(zhì)上也是對企業(yè)文化的扭曲，有200年優(yōu)秀業(yè)績的著名英國巴林銀行一直信奉自己的企業(yè)文化，一直認為自己的所有員工都很正直、誠實、值得信賴，當(dāng)舞弊者—尼克•李森利用欺詐手段使該銀行蒙受8.6億英鎊的巨額損失而破產(chǎn)時,人們才恍然大悟，可見，人類貪婪的本性是不會輕易丟掉的，戴杰•韋爾奇的“控制悖論”也是面臨挑戰(zhàn)。這種情況和我國的部分企事業(yè)單位偏重于對員工的政治思想教育而忽略單位的內(nèi)部控制是同一個道理，都難免經(jīng)濟犯罪及腐敗的產(chǎn)生。所以，企事業(yè)單位不但要加強員工的政治思想教育、職業(yè)道德培養(yǎng)，同時必須加強內(nèi)部控制，消除厚此薄此的管理思想對內(nèi)部控制理論制約。
三、形式主義思想制約著單位內(nèi)部控制實施，部分企事業(yè)單位的內(nèi)部控制流于形式，表面有健全的內(nèi)部控制制度，實際上，在單位的經(jīng)濟活動中沒人去執(zhí)行，單位的內(nèi)部控制只是用于應(yīng)付上級監(jiān)督、檢查或達標(biāo)評比活動。這樣一來，可能造成集體舞弊行為蔓延，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的高速發(fā)展和國外文化的影響，一批高科技犯罪團伙應(yīng)運而生，世界各國對舞弊的充分調(diào)查數(shù)據(jù)表明：現(xiàn)代舞弊犯罪趨勢已呈現(xiàn)從個人到集團舞弊的嚴重態(tài)勢，而流于形式的內(nèi)部控制為集體舞弊行為開了綠燈，從企事業(yè)的高級管理者到某一個員工，上行下效，過度追逐經(jīng)濟利益，受法不責(zé)眾及舞弊產(chǎn)生財富的不正當(dāng)競爭思想、經(jīng)營理念的影響，產(chǎn)生了反控制行為。所以，單位要發(fā)展必須首先鏟除形式主義，保證內(nèi)部控制制度的有效實施。 四、企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不符合國家的法律法規(guī)及上級單位的有關(guān)制度規(guī)定。上有政策，下有對策，完全從個人的經(jīng)濟利益或小團體利益出發(fā)，而置上級單位的內(nèi)部控制制度于不顧，例如：某些單位的“小金庫”問題、收入不入帳、賬外賬現(xiàn)象依然存在，特別是教育亂收費問題相當(dāng)嚴重，有些單位明著不能收，暗里收；這個部門不能收，那個部門收；財務(wù)部門不能收，其他部門收；賬內(nèi)不能收，賬外收；而且收費名目繁多，管理混亂，當(dāng)然這些現(xiàn)象也不斷被揭露和整頓，但局部和個人利益的驅(qū)使，本位思想和上級部門控制相抵觸，這些現(xiàn)象在短時間內(nèi)很難銷聲匿跡，所以，它也嚴重制約著內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，而且也直接導(dǎo)致了貪污腐敗等犯罪行為，所以必須明確各級管理者的權(quán)利與責(zé)任，嚴格監(jiān)督與檢查企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行過程。
五、刻意的舞弊行為，玩忽職守、集體串通和指令曲解以達到謀取私利之目的。例如：伙同銀行工作人員惡性透支長城卡，共同挪用公款4.2億多元潛逃國外被判刑的陳滿雄、陳秋園夫婦案，還有很多職務(wù)犯罪案件，都說明了單位內(nèi)部控制的實施過程需要費很大功夫。 四、越權(quán)、侵權(quán)、強權(quán)和濫用職權(quán)行為嚴重干擾著單位的內(nèi)部控制。家長式的管理，自己說了算，或違反權(quán)限規(guī)定的行為在企事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動中也是常見的現(xiàn)象，例如：甘肅省機械廳原廳長李連維在收受現(xiàn)金賄賂245萬元，以及高檔家具、鉆石項鏈、勞力士手表等物之后，違法借款給個人，給國家造成400多萬元的經(jīng)濟損失；武漢市中國長江動力集團公司原黨委書記、董事長兼總經(jīng)理于志安，將長江動力集團在菲律賓投資興建的注冊資金為50萬美元年電費收入1000萬美元的電廠從一開始就以個人名譽注冊，逃到菲律賓后“合理合法”地將該廠據(jù)為己有。在某些企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動中，領(lǐng)導(dǎo)的意志大于法律法規(guī)，一套有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)往往會受到過多的行政干預(yù)，使內(nèi)部控制無法可依、無章可循，越權(quán)、侵權(quán)、強權(quán)和濫用職權(quán)行為當(dāng)今仍然是很普遍的現(xiàn)象，管理者素質(zhì)較低，權(quán)責(zé)關(guān)系混亂會使單位的內(nèi)部控制成為聾子的耳朵。可見，內(nèi)部控制執(zhí)行的完善與否主要看單位的權(quán)責(zé)是否明確，監(jiān)督是否到位。
六、管理人員的職能未轉(zhuǎn)變，官僚主義作風(fēng)嚴重，服務(wù)意識淡薄，職業(yè)道德水平不高，導(dǎo)致基層單位和被控制人員產(chǎn)生逆反心理，想方設(shè)法逃避監(jiān)督和控制。例如：有的單位財務(wù)部門，該報的賬報不了，該收的款就收不上，很多不太規(guī)范的收支在基層單位想辦法解決，自然基層單位就出現(xiàn)了小金庫和亂收費等問題，給單位的管理上造成很大漏洞。因此，管理人員必須克服官僚主義，加強服務(wù)意識并提高職業(yè)道德水平，消除被控制人員逆反心理，使單位內(nèi)部控制落到實處。 七、誠信問題也制約了單位的內(nèi)部控制，很多人在誠信面前失信變節(jié)，誠實與信用成了當(dāng)今社會國人身上的“稀罕物品”，甚至在某些地方，人人都想投機取巧，個個都想以權(quán)謀私，誠實人吃虧而投機者收益的潛規(guī)則日漸盛行，在這種社會人文環(huán)境中，單位的內(nèi)部控制談何容易，所以光靠內(nèi)部控制來提高單位的管理水平也是不夠的，誠實、守信原則是治業(yè)治本，是內(nèi)部控制不可缺少的。
八、庸俗的“關(guān)系學(xué)”制約了企事業(yè)單位的內(nèi)部控制的有效實施，甚至使逃避控制、投機取巧、謀取私利等手段成了個人能力的象征，使企事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度有了兩面性。因此,提高各級管理人員素質(zhì)是十分必要的。
九、信息時代，利用計算機等高科技手段舞弊和犯罪行為也成了企事業(yè)單位內(nèi)部控制的一個制約因素，所以內(nèi)部控制的技術(shù)性監(jiān)督、檢查和審計工作更要及時、定期進行。
十、內(nèi)部控制制度的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)都要有透明度，不透明的內(nèi)部控制不但得不到有效監(jiān)督，而且容易流于形式，或出現(xiàn)漏洞和超越內(nèi)部控制的行為，也容易使大大多數(shù)人產(chǎn)生逆反心理，影響單位管理水平的提高。 總之，正確認識并擺脫企事業(yè)單位內(nèi)部控制的各種制約和影響因素并且處理好企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系，才能防患于未然，進一部完善企事業(yè)單位的內(nèi)部控制，這不但可以有效地擬制貪污、腐敗、索賄受賄等違法活動，又可增強企業(yè)的活力，對逐步推進我國國有企業(yè)經(jīng)濟體制改革有著重大意義，而且對事業(yè)單位的投資與發(fā)展有著深遠的意義。
參考文獻：
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作者：段瑞祥 文章來源：蘭州師范高等?？茖W(xué)校
