一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序
?。ㄒ唬┐_定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值
資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值是指在資產(chǎn)負(fù)債表日反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債的金額。如：企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額為100萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目的列示金額為90萬(wàn)元。
?。ǘ┐_定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)
計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法規(guī)定的在計(jì)稅時(shí)屬于某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)。允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其人賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，而后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額。一般而言，短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的情況主要是從費(fèi)用中提取的負(fù)債。如：企業(yè)存貨總額為200萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提了30萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則該存貨的賬面價(jià)值為170萬(wàn)元。由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在實(shí)際發(fā)生之前不允許稅前扣除，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元。
（三）確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)賬面價(jià)值大干計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。一般地，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)均產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
?。ㄋ模┐_定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債，以可抵扣暫時(shí)性差異乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)。并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額，作為遞延所得稅。（1）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：基本原則是對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的某些特殊情況：如非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于該部分應(yīng)納稅哲時(shí)性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。（2）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：基本原則是以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損。應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：除企業(yè)合并以外的交易中，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的人賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。
?。ㄎ澹┐_認(rèn)、計(jì)量利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用
利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分組成，其中，當(dāng)期應(yīng)交所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)按照適用的稅率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額的綜合結(jié)果。所得稅費(fèi)用的計(jì)算可用公式表示為：
當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅
其中：當(dāng)期應(yīng)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率
遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）=（期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債）一（期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn)）。
二、所得稅會(huì)計(jì)處理
計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅，應(yīng)編會(huì)計(jì)分錄為：借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。當(dāng)期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初時(shí)，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)（記借方）。此調(diào)增數(shù)即為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（實(shí)為收益）。應(yīng)編會(huì)計(jì)分錄為（假定符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件）借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。反之，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)期末遞延所得稅負(fù)債大于期初時(shí)，按差額調(diào)增遞延所得稅負(fù)債（記貸方）。應(yīng)編會(huì)計(jì)分錄為：借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”。反之，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。
[例]甲公司2002年12月1日取得設(shè)備一項(xiàng)，賬面價(jià)值包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等為90萬(wàn)元。甲公司該臺(tái)設(shè)備的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為90萬(wàn)元。期末無(wú)殘值。假設(shè)甲公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定。按直線法折舊：會(huì)計(jì)折舊年限為5年；稅法折舊年限為6年。2003年至2008年，各年均實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，2003年至2006年，企業(yè)適用所得稅稅率為33%，2007年改為25%。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
?。?）2003年年末，有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理：
會(huì)計(jì)年折舊額＝90／5＝18（萬(wàn)元）
稅法年折舊額＝90／6＝15（萬(wàn)元）
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=（75-72）×33%=0.99（萬(wàn)元）
所得稅費(fèi)用＝100×33%＝33（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 33
遞延所得稅資產(chǎn) 0.99
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33.99
?。?）2004年－2006年，會(huì)計(jì)處理同上。
?。?）2007年末，會(huì)計(jì)處理：
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：[（90－15×4）－（90－18×4）×25％－0.99×4＝-0.96（萬(wàn)元）
所得稅費(fèi)用＝25.75＋0.96＝26.71（萬(wàn)元）
應(yīng)交所得稅＝（100＋3）×25%＝25.75（萬(wàn)元）
借：所得稅費(fèi)用 26.71
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.96
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 25.75
2008年賬務(wù)處理同第一種方法。
從以上核算程序可以看出，正確核算所得稅費(fèi)用首先要做的。是按稅法規(guī)定計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)交所得稅（這也是運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的前提：確定除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他所有資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值），然后才是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體運(yùn)用。在運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債最終要確認(rèn)的是一個(gè)差數(shù)，而不是期末余額。
