1.創(chuàng)新理念，明確改革總體方向
傳統(tǒng)公共部門會計核算通常以收付實現(xiàn)制為基礎，但由于收付實現(xiàn)制有其自身缺陷，如無法全面準確地記錄和反映負債狀況、不能反映跨年度交易引起的風險、不能有效分析資金運用情況和效果、財務成果易于被操縱等，自20世紀90年代以來，西方一些國家在公共部門會計核算中引入了權責發(fā)生制，并逐漸成為主流趨勢。隨著會計標準日趨國際化，我國公共部門引入權責發(fā)生制也成為必然。但權責發(fā)生制在全面、準確反映當期現(xiàn)金流方面也存在一定的局限，還需收付實現(xiàn)制加以彌補。
由此可見，公立醫(yī)院會計制度改革總體方向應為基于修正的權責發(fā)生制，引入企業(yè)會計制度理念，將具有與企業(yè)相同經濟特征的會計業(yè)務趨同于企業(yè)核算，對具有公立醫(yī)院特征的業(yè)務單獨規(guī)定。這樣不僅有利于政府部門宏觀管理，還能促進公立醫(yī)院降低耗費，提高經營管理水平。
2.借鑒經驗、真實反映經濟狀況
目前《醫(yī)院會計制度》適用于各級各類公立醫(yī)療機構，而大量民營醫(yī)院、慈善醫(yī)院、外資醫(yī)院等采用的是《企業(yè)會計制度》。不同的核算體系與方法，造成相互會計信息的不可比，不利于各種所有制醫(yī)院之間相互比較分析、不利于相互促進和競爭。
根據(jù)醫(yī)院會計制度改革總體方向，筆者認為應將具有相同特征的會計業(yè)務趨同于企業(yè)，提供統(tǒng)一可比的會計信息，以全面真實地反映醫(yī)院經濟狀況?？梢詮囊韵聨追矫嬷郑海?）對固定資產計提折舊?？蓞⒄掌髽I(yè)會計制度計提固定資產折舊，并根據(jù)實際情況采用平均折舊、加速折舊等方法。鑒于醫(yī)療設備幾乎沒有回收價值，且公立醫(yī)院對國有資產沒有處置變賣權，變賣收入全部上繳財政，可不予考慮固定資產殘值。（2）將基建會計納入醫(yī)院會計統(tǒng)一核算。基建會計一直游離于公立醫(yī)院會計核算之外，使部分醫(yī)院基建資金不在基建會計賬戶反映，難以全面、完整反映固定資產的形成。為了切實加強依法理財，全面反映醫(yī)院經濟狀況，應將基建會計納入醫(yī)院會計核算，將與基建相關核算內容補充進去，同時設計相應的基建報表，以滿足醫(yī)院內部和主管部門的信息和管理需要。（3）增加無形資產核算。作為一個高技術、無形資產價值突出的行業(yè)，無形資產對醫(yī)院競爭實力和發(fā)展具有重大影響，但會計上對此沒有體現(xiàn)，管理上也未引起足夠重視，造成無形資產流失嚴重。筆者認為應增設“無形資產”科目，如實反應這方面信息，促進對無形資產的認知和管理，防止這種稀缺資源的流失。
3.防范風險，夯實資產價值基礎
醫(yī)院資產種類繁多，性質用途各異，根據(jù)市場行情購入的各類資產在面臨市場競爭、技術的不斷進步和未來價格波動的情況下存在巨大減值風險。但現(xiàn)行會計制度對此并未予以反應，易使資產價值被高估，違背會計核算的謹慎性原則。對此，筆者建議按照謹慎性原則對醫(yī)院的藥品、庫存物資、固定資產等計提減值準備，以合理預計醫(yī)院未來損失，防范經營風險，提高公立醫(yī)院的競爭實力。
4.準確核算，提升醫(yī)院成本管理水平
現(xiàn)行的成本核算方式不能如實反映醫(yī)院成本狀況，重要原因之一就是管理費用的分攤。管理費用是醫(yī)院行政和后勤部門發(fā)生的費用，在醫(yī)院業(yè)務支出中占較大比重。簡單地按人員比例分配到醫(yī)療支出和藥品支出，不僅無法反應經濟實際狀況，還人為扭曲了醫(yī)院醫(yī)療服務成本和藥品成本，不利于醫(yī)院內部控制，也不利于國家對醫(yī)院的業(yè)績評價和宏觀管理。筆者認為，可借鑒企業(yè)核算經驗，不進行管理費用分攤，而直接轉入收支結余。此外，為方便政府宏觀管理和醫(yī)療服務項目定價，也為優(yōu)化醫(yī)院內部臨床路徑、加強成本管理，建議根據(jù)醫(yī)療項目種類與臨床標準路徑采用作業(yè)成本法計算分攤各種醫(yī)療項目成本、費用，以準確核算醫(yī)療項目成本信息。但考慮到作業(yè)成本法是完全不同的一種成本核算方法，推行起來難度較大，因此不作為日常會計核算要求，可根據(jù)政府和醫(yī)院的實際需要予以開展。
5.服務改革，整合完善會計業(yè)務
新醫(yī)改方案強調公立醫(yī)院回歸公益，這一改變必然產生大量公益性支出。這些公益性支出不同于一般經營支出，應予以區(qū)分。對此可增加公益性支出科目，集中予以核算和反映，為財政補助提供信息基礎，也區(qū)分其他經營性成本費用，以利于醫(yī)院分類管理和績效考評。
6.改進報表，滿足各方信息需求
會計報表作為全面、總括地反映醫(yī)院在一定時期內財務狀況、經營成果的報告文件，應能滿足財政、審計、衛(wèi)生主管部門、單位管理層及其他相關方信息需求。對此可按企業(yè)會計模式設計醫(yī)院會計報表，增加現(xiàn)金流量報表。這樣也便于醫(yī)院加強資金規(guī)劃和管理，提高資金使用效率。
