本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，非貨幣性資產(chǎn)交換的變動(dòng)較大，特別是換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，在新準(zhǔn)則第三條中規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”。第六條規(guī)定：“未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益”。第七條規(guī)定：“企業(yè)在按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；（二）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。第八條：“企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（二）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益”。由以上規(guī)定可以看出，新的準(zhǔn)則突出了非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價(jià)值計(jì)量和收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，不再計(jì)算和確認(rèn)因非貨幣性資產(chǎn)交換已實(shí)現(xiàn)的有關(guān)收益和損失。下面通過舉例談一下新舊準(zhǔn)則的比較分析。
一、不涉及補(bǔ)價(jià)的條件下的非貨幣性資產(chǎn)交換
【舉例1】A公司決定以賬面價(jià)值為80000元、公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為100000元的甲產(chǎn)品，換入B公司賬面價(jià)值為110000元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為100000元的乙產(chǎn)品。A、B兩公司增值稅率均為17%，A、B公司收到后均作為原材料使用，A、B公司均為計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
（一）舊準(zhǔn)則：企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
即：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
涉及存貨的，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值還應(yīng)減去允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
A公司乙材料入賬價(jià)值：80000＋100000×17％－100000×17％＝80000(元)
借：原材料－乙材料 80000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
貸：庫存商品－甲產(chǎn)品 80000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
B公司甲材料入賬價(jià)值：110000＋100000×17％－100000×17％＝110000（元）
借：原材料－甲材料 110000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
貸：庫存商品－乙產(chǎn)品 110000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
（二）新準(zhǔn)則
1.若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
即：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。
A公司乙材料入賬價(jià)值：100000＋100000×17％－100000×17％＝100000(元)
計(jì)入損益金額：100000－80000＝20000（元）
借：原材料－甲材料 100000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
貸：庫存商品－乙產(chǎn)品 80000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
營業(yè)外收入 20000
B公司甲材料入賬價(jià)值：100000＋100000×17％－100000×17％＝100000（元）
計(jì)入損益金額：100000－110000＝－10000（元）
借：原材料－甲材料 100000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
營業(yè)外支出 10000
貸：庫存商品－乙產(chǎn)品 110000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000
2.若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。有關(guān)會(huì)計(jì)處理同舊準(zhǔn)則。
二、涉及補(bǔ)價(jià)條件下的非貨幣性資產(chǎn)交換
【舉例2】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小轎車，該設(shè)備的賬面原值為100萬元，已提折舊60萬元，公允價(jià)值為20萬元，乙公司小轎車的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，公允價(jià)值為25萬元。甲公司另支付補(bǔ)價(jià)5萬元給乙公司，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司、乙公司均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（一）舊準(zhǔn)則
1.首先判斷是否非貨幣性資產(chǎn)交換
甲公司支付補(bǔ)價(jià)：5÷（20＋5）＝20％＜25％
乙公司收到補(bǔ)價(jià)：5÷25＝20％＜25％
因此此項(xiàng)交易為非貨幣性資產(chǎn)交換
2.甲公司會(huì)計(jì)處理
（1）將設(shè)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計(jì)折舊 60
貸：固定資產(chǎn)－設(shè)備 100
（2）支付補(bǔ)價(jià)
借：固定資產(chǎn)清理 5
貸：銀行存款 5
（3）換入小轎車入賬價(jià)值
以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
即：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
小轎車入賬價(jià)值：40＋5＝45（萬元）
借：固定資產(chǎn)－小轎車 45
貸：固定資產(chǎn)清理 45
3.乙公司賬務(wù)處理
（1）將小轎車轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)－小轎車 50
（2）收到補(bǔ)價(jià)
借：銀行存款 5
貸：固定資產(chǎn)清理 5
（3）換入設(shè)備入賬價(jià)值
換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋（或－）確認(rèn)的收益（或損失）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
收到補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的損益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)
應(yīng)確認(rèn)的損益：5－5÷25×40＝－3（萬元）
換入設(shè)備入賬價(jià)值：40－5－3＝32（萬元）
借：固定資產(chǎn)－設(shè)備 32
營業(yè)外支出 3
貸：固定資產(chǎn)清理 35
（二）新準(zhǔn)則
1.首先判斷是否是非貨幣性資產(chǎn)交換
有關(guān)判斷情況同上。
2. 甲公司會(huì)計(jì)處理
（1）將設(shè)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計(jì)折舊 60
貸：固定資產(chǎn)－設(shè)備 100
（2）支付補(bǔ)價(jià)
借：固定資產(chǎn)清理 5
貸：銀行存款 5
（3）換入小轎車入賬價(jià)值
A.按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
換入小轎車入賬價(jià)值：20＋5＝25（萬元）
計(jì)入當(dāng)期損益的金額：20－40＝－20（萬元）
借：固定資產(chǎn) 25
營業(yè)外支出 20
貸：固定資產(chǎn)清理 45
B. 按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。有關(guān)會(huì)計(jì)處理同舊準(zhǔn)則。
3.乙公司會(huì)計(jì)處理
（1）將小轎車轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理 40
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)－小轎車 50
（2）收到補(bǔ)價(jià)
借：銀行存款 5
貸：固定資產(chǎn)清理 5
（3）換入設(shè)備入賬價(jià)值
A.按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
即：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
換入設(shè)備入賬價(jià)值：25－5＝20（萬元）
計(jì)入損益金額：25－40＝－15（萬元）
借：固定資產(chǎn)－設(shè)備 20
營業(yè)外支出 15
貸：固定資產(chǎn)清理 35
B. 收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
即：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
換入設(shè)備入賬價(jià)值：40－5＝35（萬元）
借：固定資產(chǎn)－設(shè)備 35
貸：固定資產(chǎn)清理 35
作者：丁希寶 作者單位：山東濱州職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系
