貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，一些舞弊、違法犯罪行為的發(fā)生都與貨幣資金有密切關(guān)系，且被審計(jì)單位對(duì)貨幣資金審計(jì)的防范程度較高，因而貨幣資金的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，難度較大。盡管在實(shí)務(wù)中對(duì)貨幣資金審計(jì)都很重視，但由于傳統(tǒng)的審計(jì)方式主要是核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款，并且審計(jì)過(guò)程中，常常將貨幣資金項(xiàng)目交給一些初涉審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)人員來(lái)做，因而存在一定的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
針對(duì)在貨幣資金審計(jì)過(guò)程中遇到的一些容易被忽略的問(wèn)題，以及貨幣資金舞弊的新動(dòng)向，總結(jié)出如下幾點(diǎn)需要關(guān)注的事項(xiàng)：
一、了解被審計(jì)單位銀行賬戶(hù)開(kāi)設(shè)的全面情況。審計(jì)時(shí)應(yīng)取得被審計(jì)單位的銀行賬戶(hù)開(kāi)設(shè)情況一覽表，有助于審計(jì)人員了解開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)的部門(mén)、開(kāi)戶(hù)時(shí)間、銷(xiāo)戶(hù)時(shí)間、開(kāi)戶(hù)銀行、用途等信息，既要包括已經(jīng)銷(xiāo)戶(hù)和近期沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生的銀行賬戶(hù)，同時(shí)，統(tǒng)計(jì)開(kāi)設(shè)賬戶(hù)的范圍要涵蓋被審計(jì)單位下設(shè)的有銀行賬戶(hù)的分支機(jī)構(gòu)及職能部門(mén)，如外派機(jī)構(gòu)，工會(huì)等，有些企業(yè)常利用這些監(jiān)督的盲點(diǎn)進(jìn)行一些舞弊活動(dòng)，所以，關(guān)注的范圍應(yīng)涵蓋這些部門(mén)機(jī)構(gòu)。
二、分析被審計(jì)單位貨幣資金的構(gòu)成形式。一般而言，被審計(jì)單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業(yè)也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進(jìn)行股票、國(guó)債等投資，或者進(jìn)行委托理財(cái)?shù)确绞綄?duì)貨幣資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理。
審計(jì)時(shí)要關(guān)注銀行存款科目下的二級(jí)科目，除了活期、定期銀行存款外，企業(yè)有無(wú)將存放在證券公司的款項(xiàng)，委托貸款等具有風(fēng)險(xiǎn)性的資金放在銀行存款科目中進(jìn)行核算。
?。ㄒ唬?duì)于定期存款，應(yīng)對(duì)銀行進(jìn)行函證或?qū)徲?jì)人員親自到銀行進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)定期存款是否真實(shí)存在，有無(wú)質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性。在審計(jì)過(guò)程中，定期存單原件的取得非常關(guān)鍵，這對(duì)于發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用定期存單作相關(guān)交易具有關(guān)鍵作用。被審計(jì)單位往往用定期存單復(fù)印件應(yīng)付審計(jì)，而通過(guò)復(fù)印件往往很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。被審計(jì)單位提前將定期存單復(fù)印，然后提前套現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入、挪作它用；或者背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)盟秘泿刨Y金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。
（二）對(duì)于存入證券公司的款項(xiàng)，要跟蹤資金走向，到證券公司延伸調(diào)查。一方面要看資金轉(zhuǎn)到證券公司的真實(shí)用途，即交易性質(zhì)，是進(jìn)行委托理財(cái)還是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)。另一方面要看資金的流動(dòng)軌跡，如果是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)，要到證券公司索取證券交易結(jié)算資金賬戶(hù)的資金及交易流水，關(guān)注資金的去向，核算交易的損益；對(duì)于委托理財(cái)，要索取委托理財(cái)合同，關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)性及核算的真實(shí)性。
（三）對(duì)于委托貸款，要檢查委托貸款合同，關(guān)注資金去向，分析是否存在回收的風(fēng)險(xiǎn)。
三、對(duì)銀行存款進(jìn)行函證。函證是核實(shí)銀行存款真實(shí)性的關(guān)鍵程序，而在審計(jì)實(shí)務(wù)中卻常常被忽略。函證不僅可以證實(shí)銀行存款的真實(shí)性，而且可以了解到一些其他信息，如企業(yè)存款的性質(zhì)，是否有未入賬的借款等。函證時(shí)要注意，需要由審計(jì)人員親自進(jìn)行，函證的范圍要包括企業(yè)已經(jīng)銷(xiāo)戶(hù)的銀行賬戶(hù)。對(duì)于銀行賬戶(hù)很多的企業(yè)，尤其要跟隨函證，并且了解賬戶(hù)較多的原因，防止其他可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
四、核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款。這是貨幣資金審計(jì)中必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，審計(jì)人員往往直接對(duì)銀行存款及銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，然而，針對(duì)目前財(cái)務(wù)造假呈現(xiàn)的新動(dòng)向，審計(jì)人員應(yīng)該首先對(duì)銀行對(duì)賬單真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，這是核對(duì)銀行存款真實(shí)性的基礎(chǔ)，這項(xiàng)工作可以通過(guò)到銀行進(jìn)行調(diào)查，重新取得一定期間的銀行對(duì)賬單，或者通過(guò)函證的方式加以解決。在鑒別銀行對(duì)賬單真?zhèn)魏?，具體核對(duì)過(guò)程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（一）有無(wú)銀行長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，可能存在隱瞞收入，挪用資金等問(wèn)題。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制是否正確，對(duì)大額的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)詢(xún)問(wèn)其發(fā)生時(shí)間及具體原因，以確定未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。同時(shí)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)加以分析，對(duì)銀行已收而企業(yè)未收、企業(yè)已收而銀行未收的款項(xiàng)應(yīng)注意企業(yè)有無(wú)隱瞞、虛列收入的現(xiàn)象；對(duì)銀行已付而企業(yè)未付、企業(yè)已付而銀行未付的款項(xiàng)應(yīng)注意企業(yè)有無(wú)少列、多列費(fèi)用的現(xiàn)象，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的分析亦有助于審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位損益的真實(shí)性及資產(chǎn)的存在性的認(rèn)定。
（二）有無(wú)資金收付不記賬，即所謂的“空中飛”，檢查是否為出借銀行賬戶(hù)或者是轉(zhuǎn)移資金。出借銀行賬號(hào)的情況多見(jiàn)于小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)，如建筑業(yè)等，這種情況一般是在對(duì)賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，或者是分若干筆轉(zhuǎn)出或提現(xiàn)，金額相等，常以整數(shù)出現(xiàn)。對(duì)于這種情況，要進(jìn)一步追查資金的來(lái)源和去向，必要時(shí)可以進(jìn)行函證。要核對(duì)有關(guān)的銷(xiāo)售合同，查明是屬于出借賬號(hào)，還是收入沒(méi)有入賬，收入不入賬的情況多見(jiàn)于有避稅需求的企業(yè)。
（三）關(guān)注大額現(xiàn)金收付記錄。檢查除了現(xiàn)金管理規(guī)定中的發(fā)放工資、領(lǐng)取備用金等幾種情況外的大額提取現(xiàn)金和收取現(xiàn)金的記錄，檢查企業(yè)是否有意隱瞞現(xiàn)金的真實(shí)來(lái)源或者去向，有無(wú)利用現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行舞弊。
五、關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向。由于支票自身的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)憑證上只留存存根，在企業(yè)內(nèi)部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉(cāng)，轉(zhuǎn)移到別處。審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)重要性原則，對(duì)某些性質(zhì)或金額比較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進(jìn)行延伸核實(shí)，以確認(rèn)該款項(xiàng)是否真正支付給存根聯(lián)所標(biāo)明的收款方。
六、對(duì)其它貨幣資金的特別關(guān)注。由于存放地點(diǎn)與用途的特殊性，存在非法設(shè)立外埠存款賬戶(hù)，超范圍使用銀行匯票，套取現(xiàn)金，收到在途貨幣資金不轉(zhuǎn)賬等現(xiàn)象，因此應(yīng)給予特別關(guān)注。
作者：李春富 文章來(lái)源：山東天恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
