【摘要】 本文從會計(jì)主體的角度提出了會計(jì)學(xué)屬性的新論點(diǎn)：從屬論、獨(dú)立論、工具論。從而這三者決定著會計(jì)主體的變化，即從屬論得出會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織就是會計(jì)主體，這是傳統(tǒng)的情形；獨(dú)立論得到會計(jì)人員或組織自身是會計(jì)主體，作者認(rèn)為此為將來全新會計(jì)學(xué)的取向；工具論則認(rèn)為誰使用會計(jì)這個(gè)工具誰就是會計(jì)主體。全文對會計(jì)學(xué)屬性問題進(jìn)行了深入的分析論述，進(jìn)一步充實(shí)、完善了會計(jì)學(xué)屬性的理論內(nèi)容。
【關(guān)鍵詞】 會計(jì)學(xué)屬性、從屬論、獨(dú)立論、工具論
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展(如網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生)，傳統(tǒng)的會計(jì)主體受到了致命的沖擊。從而作者對會計(jì)主體問題進(jìn)行了深入的分析研究，發(fā)現(xiàn)會計(jì)學(xué)屬性決定著會計(jì)主體的變化。會計(jì)學(xué)中充滿了辯證法，要充分揭示會計(jì)學(xué)中的唯物辯證思想，解開會計(jì)理論之謎，深刻理解會計(jì)學(xué)形成的理論基礎(chǔ)，從多角度、多側(cè)面認(rèn)識會計(jì)理論。為此撰寫本文，旨在探索全新的會計(jì)學(xué)理論。文中對會計(jì)學(xué)屬性的討論，主要針對會計(jì)主體方面問題加以闡述。
一 從屬論
從屬論觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)學(xué)是一門社會科學(xué)，具有社會學(xué)科的屬性，必定會反映社會主人的意志。社會科學(xué)一向被人們視為上層建筑，它必須服務(wù)于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)并密切依存于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。由此，認(rèn)為會計(jì)學(xué)是從屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的，是為經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)的，從而可以得出會計(jì)主體是會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，這是傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)會計(jì)核算的基本前提之一。
所謂會計(jì)基本前提,是指對某些未被確認(rèn)或無法正面論證的事物,根據(jù)客觀的正常情況和趨勢,做出合乎情理的判斷,從而確立會計(jì)工作賴以進(jìn)行的基本條件。會計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì),不僅對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一過程進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告,而且在許多場合運(yùn)用已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用科學(xué)的分析方法,對未來的經(jīng)濟(jì)行情進(jìn)行估計(jì)和判斷即預(yù)測，為社會信息使用者提供有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息。
這一切的會計(jì)工作都是以四個(gè)會計(jì)基本前提為基礎(chǔ)的，若無這四個(gè)基本前提,會計(jì)目標(biāo)也就無法實(shí)現(xiàn)。會計(jì)四大基本前提是指會計(jì)主體前提、持續(xù)經(jīng)營前提、會計(jì)分期前提和貨幣計(jì)量前提。四個(gè)前提各有不同的內(nèi)涵，但又有內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，體現(xiàn)了辯證唯物主義的時(shí)空觀。使會計(jì)明確了其工作的空間范圍，劃清了本會計(jì)主體與其他會計(jì)主體的界限，也區(qū)分開了本會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)資源與企業(yè)所有者的財(cái)產(chǎn)、本會計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)與企業(yè)所有者個(gè)人的活動(dòng)的界限。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為會計(jì)主體的現(xiàn)代企業(yè)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有連續(xù)性、社會性，而抽象表現(xiàn)這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會價(jià)值運(yùn)動(dòng)也應(yīng)是持續(xù)的，會計(jì)核算就應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提，這就使得持續(xù)經(jīng)營前提的設(shè)定成為會計(jì)正常工作的必然要求。這一前提明確了會計(jì)活動(dòng)的時(shí)間范圍，若失去了持續(xù)經(jīng)營前提，企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)程序，會計(jì)主體將不存在。在持續(xù)經(jīng)營的時(shí)間長河中，為了便于對會計(jì)主體分期結(jié)算賬目，計(jì)算盈虧，編制會計(jì)報(bào)表提供會計(jì)信息，就需要將會計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)人為劃分較短的等長的時(shí)間段落，這就使會計(jì)分期前提得以產(chǎn)生。持續(xù)經(jīng)營前提與會計(jì)分期前提之間體現(xiàn)出時(shí)間的無限性與有限性的辯證關(guān)系。
這是會計(jì)學(xué)從屬于會計(jì)工作單位經(jīng)濟(jì)主體的情況下可以得到上面的結(jié)論。會計(jì)學(xué)不可能象純自然科學(xué)中的工具科學(xué)(如數(shù)學(xué))一樣發(fā)展，不打上社會的烙印。又對會計(jì)學(xué)，不同國家要求不同，社會制度不同，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，經(jīng)濟(jì)管理體制不同，經(jīng)濟(jì)法規(guī)不同，因此又具有國家特色。至于如何體現(xiàn)特色，則眾說紛紜，見仁見智。
隨著社會經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)環(huán)境的巨大變化，會計(jì)基本前提受到很大沖擊，從而發(fā)生大變革，有了新的內(nèi)涵意義，以致產(chǎn)生新的會計(jì)學(xué)屬性觀點(diǎn)獨(dú)立論。
二 獨(dú)立論
從屬論的會計(jì)學(xué)最致命的弱點(diǎn)就是不利于監(jiān)督、控制會計(jì)信息質(zhì)量；會計(jì)信息失真問題從根本上無法解決，從理論上就為會計(jì)信息失真開了綠燈。于是獨(dú)立論的會計(jì)學(xué)應(yīng)運(yùn)而生。
獨(dú)立論觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)是獨(dú)立的，是不屬于其他經(jīng)濟(jì)主體的，自身就是一個(gè)主體，是為需要會計(jì)信息的單位或個(gè)人服務(wù)的。會計(jì)人員的地位，不是“仆從”而是“主人”。國家試點(diǎn)的會計(jì)委派制的會計(jì)就是這方面理論的實(shí)踐的一個(gè)例子。還有社會上以會計(jì)業(yè)務(wù)(為其他單位、組織做賬或?qū)徺~等)為經(jīng)營的會計(jì)師事務(wù)所又是一個(gè)典型的會計(jì)主體實(shí)例。
會計(jì)學(xué)是一門獨(dú)立的學(xué)科，是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量、監(jiān)督、反映、報(bào)告，并可提供全面的會計(jì)信息服務(wù)。如同自然科學(xué)的研究一樣，會計(jì)學(xué)既然作為一門科學(xué)，也應(yīng)該有自己獨(dú)特的理論體系，而且要有創(chuàng)造性思維，不斷提出新的問題、新的規(guī)律、新的理論，從而使會計(jì)學(xué)真正成為指導(dǎo)實(shí)踐的科學(xué)。學(xué)科的真正進(jìn)步需要提出問題，尤其是提出難題，并加以解決。同樣，卓有成效的會計(jì)研究也應(yīng)從提出難題入手，從而攻克難題推動(dòng)會計(jì)學(xué)科進(jìn)步，在會計(jì)學(xué)科發(fā)展的歷程中樹立一個(gè)個(gè)有價(jià)值研究成果的里程碑。以致于會計(jì)學(xué)科越來越自成體系，日趨成熟完善，起的作用越來越大，越來越重要，其獨(dú)立性也與日俱增；發(fā)展至今，會計(jì)學(xué)應(yīng)該成為獨(dú)立的一門會計(jì)學(xué)。會計(jì)學(xué)在獨(dú)立的條件下，會計(jì)主體就是會計(jì)工作人員，會計(jì)工作的行為者且是主人，他們起著主導(dǎo)作用。
傳統(tǒng)的會計(jì)學(xué)原理是從屬論的會計(jì)學(xué)內(nèi)容，已經(jīng)過時(shí)或不妥，不能適用經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，應(yīng)該進(jìn)行革命性的變革或被淘汰。會計(jì)學(xué)理論要能指導(dǎo)、解釋、解決會計(jì)實(shí)踐工作中的問題。會計(jì)學(xué)與會計(jì)工作應(yīng)該是既有區(qū)別又有聯(lián)系，不能完全脫離，不能理論解決實(shí)際問題無能為力。理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐推動(dòng)理論發(fā)展。在實(shí)踐中遇到問題需要解決，特別是遇到現(xiàn)有理論不能解決的問題，就為理論的發(fā)展提供了源動(dòng)力；解決了問題，理論就得到了發(fā)展。本節(jié)“二 獨(dú)立論”內(nèi)容，即作者提出的會計(jì)學(xué)屬性獨(dú)立論的論點(diǎn)就是實(shí)踐推動(dòng)理論發(fā)展的一個(gè)很好的實(shí)例。
鑒于以上討論，可以看出會計(jì)學(xué)屬性獨(dú)立論的觀點(diǎn)有利于會計(jì)學(xué)學(xué)科發(fā)展，自成體系；有利于有效地監(jiān)督、控制會計(jì)信息質(zhì)量，解決會計(jì)信息失真的問題；有利于研究出一些方法，一方面解決會計(jì)問題，另一方面起到引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。
三 工具論
工具論觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)只不過是一種應(yīng)用技術(shù)、一種方法、一種“商業(yè)語言”，自身是沒有主體的。會計(jì)無國界，無所謂國家特色。工具論與獨(dú)立論是有區(qū)別的，最大區(qū)別是，獨(dú)立論認(rèn)為自身就是會計(jì)主體，而工具論認(rèn)為自身并不是會計(jì)主體。誰都可以使用這個(gè)工具為自己服務(wù)；誰用，誰就是會計(jì)主體。 學(xué)術(shù)界有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)是反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、生產(chǎn)過程的工具，或經(jīng)濟(jì)管理的工具。由于以前公有制經(jīng)濟(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)成份中占絕對優(yōu)勢，故國家實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。國家同企業(yè)(基本上是國有企業(yè))的財(cái)務(wù)關(guān)系基本上是按照統(tǒng)收統(tǒng)支、國家統(tǒng)負(fù)盈虧的模式運(yùn)轉(zhuǎn)的。財(cái)政部門既管理企業(yè)財(cái)務(wù)，又管理會計(jì)事務(wù)，形成了財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會計(jì)的格局。在這種條件下，說會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的工具甚至是財(cái)政與財(cái)務(wù)管理的工具，都是恰當(dāng)?shù)?。人們把對會?jì)本質(zhì)屬性的這種認(rèn)識亦稱為“工具論”。 “工具論”在當(dāng)今信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境下顯然已不能確切地反映會計(jì)學(xué)的本質(zhì)屬性。采用信息技術(shù)的會計(jì)信息處理系統(tǒng)已成為現(xiàn)今的會計(jì)工具，而會計(jì)學(xué)是指導(dǎo)使用會計(jì)工具實(shí)踐的理論，不可同語。審時(shí)度勢，理論界關(guān)于會計(jì)學(xué)屬性問題進(jìn)行了必要的討論，有爭議是正常的，不停止是好事，它可以推動(dòng)會計(jì)學(xué)朝著正確方向發(fā)展。
會計(jì)學(xué)屬性的三論，即從屬論、獨(dú)立論、工具論將對會計(jì)學(xué)或會計(jì)工作產(chǎn)生非常廣泛而深遠(yuǎn)的影響。
作者：王永生 文章來源：北京信息科技大學(xué)
