摘 要：本文提出了全新的會計學(xué)基本前提之論： “會計工具即會計信息處理系統(tǒng)將成為未來新會計學(xué)的基本前提”，此為首次提出，是原來沒有的；“會計分期、貨幣計量只是會計學(xué)的約定”，這是對原有的修訂，使其完善；“傳統(tǒng)的會計核算的基本前提會計主體本末倒置”，這是更正原有的，使其正確；“持續(xù)經(jīng)營并非會計核算的基本前提”，這是指出原有的認識有誤，應(yīng)該擯棄之。全文思路新、認識新、觀點新、理論新，是對會計學(xué)的創(chuàng)新研究；文中的新論點是將來的全新的會計學(xué)的理論基石。
關(guān)鍵詞：基本前提變革、會計約定、基本前提新論
本文討論的會計學(xué)基本前提即會計核算的基本前提(亦稱會計假設(shè))，是會計學(xué)的理論基石?，F(xiàn)在的會計核算的基本前提是在以前社會經(jīng)濟、科學(xué)技術(shù)、會計工作環(huán)境下設(shè)定的，當時是合理的。但是隨著社會經(jīng)濟、技術(shù)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，特別是信息技術(shù)使會計處理工具起了質(zhì)的變革，從而現(xiàn)有的會計學(xué)基本前提與當今的社會經(jīng)濟(尤其網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟)活動和會計處理工作已經(jīng)很不相適用，面臨著脫胎換骨的大變革。
一 會計工具即會計信息處理系統(tǒng)成為基本前提
會計信息處理(人機)系統(tǒng)，包括互聯(lián)網(wǎng)情形處理會計業(yè)務(wù)的會計信息處理系統(tǒng)，統(tǒng)稱為會計信息處理系統(tǒng)。此會計信息處理系統(tǒng)是會計核算的工具，簡稱會計工具。隨著會計信息化的發(fā)展，會計工具日益重要，以致成為會計核算工作的基本前提。若會計信息處理系統(tǒng)運轉(zhuǎn)不正常或性能不可靠或不穩(wěn)定，則將影響會計業(yè)務(wù)的正常運行，甚至?xí)拐麄€經(jīng)營業(yè)務(wù)陷入癱瘓。如銀行的會計業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)出故障，則整個業(yè)務(wù)就得停止；一般財務(wù)部門，如果停電不能開機，則就不能進行報銷等業(yè)務(wù)；現(xiàn)在的超市如果收款機不能工作，就得關(guān)門停業(yè)。這些都是會計信息處理系統(tǒng)不能正常運行，會計就無法進行，造成暫停業(yè)務(wù)。實際上就是會計核算的基本前提不成立，即沒有會計核算工具，就不可能有會計工作。由此可見，會計工具即會計信息處理(人機)系統(tǒng)已經(jīng)成為會計學(xué)的會計核算的基本前提。有了這一前提，就能很好地解釋或解決會計實務(wù)中發(fā)生的問題，并將會計理論知識與會計實際工作緊密聯(lián)系起來。
還有，就會計信息處理系統(tǒng)而言，信息技術(shù)發(fā)展到今天，價值信息與非價值信息完全可以同時處理(因為越來越同時需要這兩者信息)，而現(xiàn)在的狀態(tài)是會計核算僅處理價值信息，其他信息系統(tǒng)處理非價值信息，這主要是受原手工處理系統(tǒng)的影響，造成使用信息技術(shù)的會計信息處理系統(tǒng)還停留在模仿手工處理系統(tǒng)的模式；另一方面原因是理論研究不夠，沒有產(chǎn)生新的理論來指導(dǎo)這方面的實踐，提高會計信息處理水平，做到價值信息與非價值信息同時處理。作者提出的會計核算的基本前提即會計信息處理系統(tǒng)為價值信息與非價值信息同時處理的系統(tǒng)。會計工具成為基本前提，這是全新的論點，是原來沒有的論點。
二 會計核算的基本前提會計主體本末倒置
傳統(tǒng)的會計核算的基本前提會計主體，是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。這里將被服務(wù)對象稱為會計主體，顯然這種稱謂不妥，犯有概念錯誤。依據(jù)哲學(xué)觀念，被服務(wù)對象即會計人員認識和實踐的對象應(yīng)屬客體。所以傳統(tǒng)的會計主體應(yīng)該稱為會計客體更為確切，而會計主體則是從事會計工作的人員或組織，不是會計人員工作的單位。特別的是，中國財政部是中國會計主體的最 重要組成部分，與其余的中國全體會計工作人員或組織構(gòu)成中國會計主體。因此，傳統(tǒng)的會計核算的基本前提會計主體本末倒置，需要更正，使其正確。再者，企業(yè)會計準則中指出，“會計核算應(yīng)當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動”。從這句話可以看出，企業(yè)是會計的承受者，屬于會計客體的位置，怎么能成為會計主體呢，但按照傳統(tǒng)的會計核算的基本前提，企業(yè)屬會計主體，顯然產(chǎn)生矛盾。還有，按傳統(tǒng)說法，會計主體是單位或組織，但現(xiàn)實中無自身組織機構(gòu)，卻具有會計主體方面要求的經(jīng)濟形式也不少，如投資基金，政府基金等，這又作何解釋呢。實際上，不管是單位或組織、投資基金或政府基金，還是企業(yè)或公司都是會計客體；只要有必要，任何一個經(jīng)濟上獨立或相對獨立的組織都可以成為一個會計客體，典型的會計客體是經(jīng)營性企業(yè)。會計核算范圍由會計客體的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)事項而確定。
會計工作中，會計人員是主要的，是會計主體；而會計工作的單位是次要的，是非會計主體。因為在會計工作中起主導(dǎo)作用的是會計人員，所以會計主體是會計人員。若會計主體是會計人員的工作單位，則會計人員的主體作用就被抹殺掉了，因為會計主體不是會計人員，那么怎么能起主體作用呢。這樣的話，會計人員工作的單位即會計主體就可控制會計信息的質(zhì)量(因為會計主體在整個會計工作中起主導(dǎo)作用)，就可以弄虛作假，徇私舞弊。這從理論上就使得會計信息質(zhì)量無法控制，開了會計信息失真的綠燈。所以單位領(lǐng)導(dǎo)可以指使會計人員作假賬，粉飾財務(wù)報表等，這些都是此理論產(chǎn)生的惡果。作者對這一理論尋根求源，發(fā)現(xiàn)它可能還是當時計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物。由此看到，會計主體不應(yīng)該是會計信息的產(chǎn)生或發(fā)生者，而應(yīng)該是會計信息的加工或處理者，即會計人員。這樣從理論上就使得會計信息是完全可以控制的。另外，會計主體應(yīng)該獨立于會計工作的單位，即會計工作人員應(yīng)該與傳統(tǒng)的會計主體獨立，否則無法發(fā)揮會計人員的主體作用。如果非說會計人員不是會計主體，那么會計信息質(zhì)量誰控制？若是會計主體自身來控制，這就回到了上面討論過的問題即開綠燈問題。若是會計人員來控制，那么非會計主體怎能控制會計主體的信息質(zhì)量呢？這從理論上就是不可行的，自然也是錯誤的。由此得出結(jié)論：若會計人員不是會計主體，則無法很好地控制會計信息質(zhì)量。
三 會計分期、貨幣計量只是會計約定
傳統(tǒng)的會計核算的基本前提會計分期，是指為了定期總結(jié)企業(yè)的經(jīng)營狀況，人為地將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營時期按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間，并將其作為編制一個個的財務(wù)報告的時間范圍。傳統(tǒng)的會計核算的基本前提貨幣計量，是指會計核算以貨幣作為計量單位的最小單位；盡管會計數(shù)據(jù)不只限于貨幣單位，但傳統(tǒng)會計報告主要包括以貨幣計量的財務(wù)信息。這是傳統(tǒng)的會計學(xué)原理中對會計分期、貨幣計量含義的解釋。隨著社會經(jīng)濟、技術(shù)環(huán)境的巨大變化，帶來了對其的巨大沖擊。鑒于此，作者對會計分期、貨幣計量內(nèi)涵進行了更深入的研究，理解分析得更為透徹，使其含義更為確切。
(一)關(guān)于約定
1.約定的含義
約定的含義是既定俗成。例如，程序設(shè)計中用C開頭的變量名(如CName)表示字符變量，這就是一種約定。實際上，不用C字母開頭變量表示字符變量也行，但是沒有約定的使用方便、習(xí)慣。因此，通常都按約定的方法來做事情。時間長了習(xí)慣了也就不再改變這種約定了，但實際上約定是可以改變的。會計約定是會計學(xué)或會計工作中會計核算的約定的簡稱。會計分期、貨幣計量是會計約定的典型例子，稍后有對它們的專門討論。
2.約定與基本前提的區(qū)別
主要為：（1） 基本前提是不能改變的，即使隨著學(xué)科的發(fā)展也不可能改變，這才是基本前提。因為若基本前提變了，則后面的事物就會跟著變，變成非此及彼了。（2） 約定是可以改變的，即隨著事物或?qū)W科的發(fā)展，約定內(nèi)容可以修改。例如原來約定會計分期為一年，由于經(jīng)濟活動和學(xué)科發(fā)展的需要可修改為半年或一季。由此也說明現(xiàn)行會計學(xué)原理中將會計分期稱為基本前提是不準確的；同樣將貨幣計量稱為會計學(xué)原理中的基本前提也是不妥的。
（二）會計分期
傳統(tǒng)的會計分期是人為地將單位或企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)濟活動期分割的若干較短的時間間隔，并將其作為編制財務(wù)報告的時間范圍。這樣做在會計實務(wù)上是可行的，但是缺乏理論分析、探討。作者認為有必要深入探究會計分期的根源，這將對怎樣進行會計分期起著指導(dǎo)作用。
1.探究會計分期
從會計為經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動服務(wù)的理論來說，會計是對經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)事項的確認、記錄、計量、監(jiān)督、反映和報告，而會計對經(jīng)濟主體在一個周期內(nèi)的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)事項的處理，會計業(yè)務(wù)工作就循環(huán)一次，于是會計分期應(yīng)該取成為經(jīng)濟活動周期(因會計是為其服務(wù)的，應(yīng)處于從屬地位)。由此得知，經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動周期便是會計分期的由來，即會計分期就是經(jīng)濟活動周期。最典型的例子就是農(nóng)業(yè)會計分期：由于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟活動周期取決于日歷年度，即一個年度就是一個周期；又一個周期就是一個會計分期，所以一個年度就是農(nóng)業(yè)的一個會計分期。正因為農(nóng)業(yè)的會計分期為一年，以致于國家為了便于對各類經(jīng)濟活動的管理，特別是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟活動的管理，目前國家將全國的會計分期取成了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟活動的周期即一個年度。 從會計業(yè)務(wù)處理表現(xiàn)的形式來說，就是平時處理日常業(yè)務(wù)，會計分期期末對整個經(jīng)濟活動周期內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總報告一次，即作出匯總財務(wù)會計報告一次。會計分期應(yīng)該與經(jīng)濟活動周期一致，一個會計分期出一次匯總一個周期內(nèi)的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)的財務(wù)會計報告。
2.最佳會計分期
鑒于上面的分析討論可知，不同類的經(jīng)濟活動，其周期不一樣。最佳會計分期就是在各類經(jīng)濟活動周期中尋求一個最佳周期，此為理論上的會計分期。實際上，亦可按哪類經(jīng)濟活動在國民經(jīng)濟中起主導(dǎo)作用，就取哪類經(jīng)濟活動周期為會計分期?；驒?quán)衡各類經(jīng)濟活動周期的情況選取一個為會計分期。亦可從會計工作的運行費用低的角度來選取，尋求合理或滿意的會計分期。
目前將農(nóng)業(yè)經(jīng)濟活動周期日歷年度確定為會計分期并非最好，因為經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)成本費用、收益等與日歷年度并沒有內(nèi)在的經(jīng)濟效益關(guān)系，如工業(yè)經(jīng)濟與日歷年度有什么關(guān)系，特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟與日歷年度幾乎毫無關(guān)系。所以將日歷年度作為會計分期，效益怎樣有待探求。能證明會計分期為日歷年度的效益最高嗎？能說明這樣滿足經(jīng)濟發(fā)展的需求最大嗎？若不能，遲早改也。無可非議，會計分期只是會計約定。
（三）貨幣計量
傳統(tǒng)的貨幣計量，是指會計核算以貨幣作為計量單位的最小單位。貨幣計量有兩層含義：第一，貨幣是眾多計量單位中最好的計量單位；第二，貨幣價值穩(wěn)定不變。貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，如果沒有貨幣的出現(xiàn)，貨幣計量也就無從談起。在貨幣出現(xiàn)以前，會計計量的尺度較多，有實物量度、勞動時間量度等。換句話說，貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身存在著固有的缺陷。隨著企業(yè)間競爭的加劇，企業(yè)決策者越來越重視信息的相關(guān)性和非貨幣信息，單純用貨幣計量的會計信息已經(jīng)不能很好地滿足信息使用者的要求了。目前貨幣包括有形貨幣即紙金貨幣和無形貨幣即電子貨幣，貨幣計量即包括有形和無形貨幣計量。在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)之間的交易以后不再使用看得見、摸得著的鈔票和單證作交易媒體，而采用電子貨幣。電子貨幣的出現(xiàn)，引發(fā)了貨幣革命與支付革命，使貨幣真正成為觀念上的產(chǎn)物，弱化了記賬本位幣的前提。同時，電子貨幣的出現(xiàn)，使資金在企業(yè)、銀行間高速運轉(zhuǎn)，加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，嚴重地影響了控制貨幣量的運作模式，加之國際間的資本流動加快，資本決策可瞬間完成，這一切都加大了會計面臨的貨幣風(fēng)險，對幣值不變的前提形成了巨大的沖擊。面對將來的快速經(jīng)濟，貨幣計量只能是約定，以不變應(yīng)萬變。
四 持續(xù)經(jīng)營并非會計核算的基本前提
傳統(tǒng)會計學(xué)原理認為持續(xù)經(jīng)營是會計核算的基本前提，進而是會計分期的基礎(chǔ)。作者認為不然，例如，世界通用的會計分期日歷年度是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟活動周期這個客觀存在事物的反映，與持續(xù)經(jīng)營基本前提沒有什么關(guān)系(由上面三-2-⑴中的討論可知)。有人類，就會有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟活動，就有經(jīng)濟活動周期。這個客觀存在，不需要假設(shè)，而需要很好地去認識它，掌握它的規(guī)律，即一個會計分期就是一個經(jīng)濟活動周期，這樣以便會計適應(yīng)其需要并很好地為其服務(wù)。又依據(jù)上面“二 會計核算的基本前提會計主體本末倒置”中的討論，可知會計工作服務(wù)的單位或組織是一個會計客體，他是客觀存在的，因此無需考慮他的持續(xù)經(jīng)營性，會計只需對他認識和實踐即可。會計只需要對經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)事項信息進行確認、記錄、計量、報告等；若有事項信息則進行處理，無事項信息就不處理。在需要的時候，會計只是提供會計報告(財務(wù)報表等)服務(wù)就可以了；如果沒有，就不提供了。因此持續(xù)不持續(xù)經(jīng)營不是會計核算的基本前提，當然這里不采用歷史成本計價與權(quán)責發(fā)生制記賬，而采用現(xiàn)行市價與收付實現(xiàn)制記賬。值得提出的是，持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)經(jīng)營管理的基本前提，可以在企業(yè)管理理論中去討論。
持續(xù)經(jīng)營一次又一次受到各種挑戰(zhàn)沖擊：
1.大量反例的沖擊，現(xiàn)代經(jīng)濟越來越靈活，注冊和倒閉的企業(yè)越來越多，從事經(jīng)濟業(yè)務(wù)的人也越來越多，想干就干，不干就休息。休息一段時間以后再干，難道就不允許人家再干了嗎？還要重新注冊嗎？如此，持續(xù)經(jīng)營遇到了不可解決的難題。
2. 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的沖擊，“網(wǎng)上實體”經(jīng)營活動的快速性、短暫性，適時介入、退出或轉(zhuǎn)換的特點，造成對其持續(xù)經(jīng)營的巨大沖擊。推而廣之，將來經(jīng)濟運轉(zhuǎn)速度越來越快，即快速經(jīng)濟也會對持續(xù)經(jīng)營造成很大沖擊。
3.生命有限的沖擊，事實上，這一基本前提具有很大的局限性。一個企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個“生命有限”的組織，一旦能夠證明企業(yè)已無法履行其所承擔的各項義務(wù)時，就已失去了持續(xù)經(jīng)營的事實基礎(chǔ)。
是擯棄過時的或有誤的會計核算的基本前提持續(xù)經(jīng)營論點的時候了，從而創(chuàng)建全新的會計學(xué)原理理論。 項目名稱“北京高技術(shù)企業(yè)成長、預(yù)警動態(tài)分析研究及可視化”。
作者：王永生 彭燕 文章來源：北京信息科技大學(xué)
