一、視同銷(xiāo)售行為的確認(rèn)
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等行為，視同銷(xiāo)售貨物，需要繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和增值稅額，借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。從規(guī)定中可知，視同銷(xiāo)售行為適用于以下情況：有增值額但沒(méi)有用于銷(xiāo)售的行為；代銷(xiāo)的行為；捐贈(zèng)行為按有關(guān)捐贈(zèng)的規(guī)定執(zhí)行。增值稅是對(duì)產(chǎn)品增值而言的，因此有進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)之分。購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)該繳納進(jìn)項(xiàng)稅額，銷(xiāo)售方對(duì)應(yīng)的是銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即有進(jìn)有銷(xiāo)。但對(duì)于改變購(gòu)進(jìn)貨物的用途而沒(méi)有增值額的情況，則只需要將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出即可，而不作為銷(xiāo)項(xiàng)稅處理。
[例1]某公司將購(gòu)進(jìn)的原材料用于在建工程。該原材料成本為20萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為30萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17％。則該公司賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 351000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 51000
借：其他業(yè)務(wù)成本 200000
貸：原材料 200000
二、混合業(yè)務(wù)的確認(rèn)
這里所指的混合業(yè)務(wù)是指企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)與其他營(yíng)業(yè)活動(dòng)同時(shí)發(fā)生，且無(wú)法劃分銷(xiāo)售部分的情況。企業(yè)在實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)往往有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)同時(shí)發(fā)生的情況，在賬務(wù)處理上要求企業(yè)將不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)分開(kāi)核算，但有時(shí)由于某種原因?qū)е缕髽I(yè)無(wú)法劃分不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，因此會(huì)計(jì)上規(guī)定如果企業(yè)無(wú)法劃分不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)將按銷(xiāo)售行為處理。
[例2]甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為100萬(wàn)元，其中電梯銷(xiāo)售價(jià)格為98萬(wàn)元，安裝費(fèi)為2萬(wàn)元，增值稅稅額為16.66萬(wàn)元。電梯的成本為56萬(wàn)元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)1.2萬(wàn)元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，不考慮其他因素。則甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）電梯銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：應(yīng)收賬款 1146600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 980000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 166600
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560000
貸：庫(kù)存商品 560000
?。?）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)
借：勞務(wù)成本 12000
貸：應(yīng)付職工薪酬 12000
?。?）確認(rèn)安裝費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
借：應(yīng)收賬款 20000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000
貸：勞務(wù)成本 12000
另假定電梯銷(xiāo)售價(jià)格和安裝費(fèi)用無(wú)法區(qū)分，則甲公司的賬務(wù)處理如下：
?。?）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)
借：勞務(wù)成本 12000
貸：應(yīng)付職工薪酬 12000
?。?）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)
借：應(yīng)收賬款 1166600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）166600
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 572000
貸：庫(kù)存商品 560000
勞務(wù)成本 12000
當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售行為和安裝行為無(wú)法區(qū)分時(shí)，應(yīng)該全部作為銷(xiāo)售商品處理，即銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 1170000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（980000+20000） 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000
其他賬務(wù)處理不變。可見(jiàn)，調(diào)整后企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）增加3400元；調(diào)整后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）成比例。
