一、 我國戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的確定及地位
21世紀(jì)是生產(chǎn)要素全球整合的世紀(jì)，各個(gè)經(jīng)濟(jì)體的競(jìng)爭(zhēng)也將從政治、軍事和泛產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域集中到戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)體現(xiàn)了國家的工業(yè)化水平，是決定國家整體實(shí)力的基礎(chǔ)力量。通過對(duì)影響國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的大規(guī)模投資，在短期內(nèi)迅速建立起戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)，滿足國家發(fā)展目標(biāo)的要求，如占領(lǐng)產(chǎn)業(yè)制高點(diǎn)，提高戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的供給能力，改變本國產(chǎn)業(yè)的國際地位等，是后起國家常用的發(fā)展戰(zhàn)略。在當(dāng)代國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了許多重大變化，這種產(chǎn)業(yè)仍具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，國家支持仍是戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個(gè)非常重要的導(dǎo)向。
中國作為為一個(gè)巨大的后發(fā)經(jīng)濟(jì)體，在應(yīng)對(duì)國際經(jīng)濟(jì)變化以及新國際分工體系的進(jìn)程中，雖然沒有一個(gè)領(lǐng)域具有絕對(duì)的比較優(yōu)勢(shì)，但是新的決定因素—技術(shù)也為后發(fā)經(jīng)濟(jì)體實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展提供了重要的理論依據(jù)和政策基石。即后發(fā)經(jīng)濟(jì)體已經(jīng)沒有可以固守的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，只有和發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體一樣發(fā)展高技術(shù)并提升或創(chuàng)造高附加價(jià)值的產(chǎn)業(yè)。當(dāng)然，作為后發(fā)經(jīng)濟(jì)體的中國，限于目前的資金準(zhǔn)備、人才準(zhǔn)備和可調(diào)動(dòng)的其它要素，不可能像美國那樣的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體可以在若干領(lǐng)域同時(shí)發(fā)展，但至少中國可以有選擇地優(yōu)先發(fā)展某些關(guān)鍵性的戰(zhàn)略技術(shù)以及以這些戰(zhàn)略技術(shù)為支撐的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。如半導(dǎo)體產(chǎn)業(yè)、裝備產(chǎn)業(yè)等，就可以利用國家力量進(jìn)行優(yōu)先發(fā)展。
在戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)中，有一類戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)本身的立基市場(chǎng)雖然很小，但外部溢出卻很大，這種戰(zhàn)略性技術(shù)的代表性產(chǎn)業(yè)是機(jī)床產(chǎn)業(yè)。即使是像美國那樣制造業(yè)非常發(fā)達(dá)的產(chǎn)業(yè)體系，其機(jī)床生產(chǎn)也只占美國制造業(yè)就業(yè)率的1%不到，而在制造業(yè)就業(yè)的人員中卻有25%的人使用機(jī)床。同樣的結(jié)構(gòu)也反映在中國的制造業(yè)中。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)顯示，2000年中國機(jī)床生產(chǎn)所占中國制造業(yè)就業(yè)率僅為0.56%，而同期在制造業(yè)就業(yè)的人員則有18%的人使用機(jī)床。更為進(jìn)一步的分析顯示，2000年中國機(jī)床產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值只占GDP的0.02%，而通過使用機(jī)床產(chǎn)值所占的GDP則數(shù)倍于機(jī)床產(chǎn)業(yè)本身所創(chuàng)造的產(chǎn)值。
機(jī)床產(chǎn)業(yè)無論是在發(fā)達(dá)國家還是在中國這樣的發(fā)展中國家，其本身的產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)都是非常有限的，而其對(duì)整個(gè)制造業(yè)的外溢性貢獻(xiàn)則是巨大的。更具有代表性提機(jī)床產(chǎn)業(yè)的高端技術(shù)部分—數(shù)控機(jī)床。它是由傳統(tǒng)機(jī)床進(jìn)一步集成計(jì)算機(jī)硬件軟件技術(shù)、電子技術(shù)、通訊網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、精密制造技術(shù)，并朝智能化發(fā)展的先進(jìn)制造裝備。
另一類戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)對(duì)于一個(gè)經(jīng)濟(jì)體而言，不僅具有巨大的外部溢出效應(yīng)，而且本身還具有直接的巨大經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。換言之，由這類戰(zhàn)略技術(shù)形成的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，其戰(zhàn)略性不僅體現(xiàn)在對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)體的安全運(yùn)作和產(chǎn)業(yè)提升上，還可以通過市場(chǎng)化過程為該經(jīng)濟(jì)體獲得巨大的附加價(jià)值和高工資就業(yè)源。如集成電路產(chǎn)業(yè)，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展表明：集成電路產(chǎn)業(yè)作為當(dāng)代促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)和保證國家安全的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)與基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展規(guī)模和技術(shù)水平已成為大國地位和綜合國力的新標(biāo)志。 隨著產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一個(gè)產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略地位將會(huì)發(fā)生變化，總的趨勢(shì)是：某些傳統(tǒng)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)可能逐漸失去其戰(zhàn)略地位，而一些代表未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的新興產(chǎn)業(yè)將成為新的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。在傳統(tǒng)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，相當(dāng)一部分壟斷性戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)將逐漸向競(jìng)爭(zhēng)性戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變，其中又有許多競(jìng)爭(zhēng)性戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)最終轉(zhuǎn)變?yōu)橐话愀?jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)業(yè)。
二、 發(fā)展我國戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)需要國家稅收支持
中國在發(fā)展自己的戰(zhàn)略技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)化上，可以分別實(shí)行不同的戰(zhàn)略，即跟蹤戰(zhàn)略、跟蹤下的跨越戰(zhàn)略和領(lǐng)先式戰(zhàn)略。如對(duì)大型飛機(jī)、通用式CPU這些技術(shù)壁壘、市場(chǎng)壁壘嚴(yán)重資金門檻非常高的產(chǎn)業(yè)，可以實(shí)行技術(shù)跟蹤發(fā)展的戰(zhàn)略，國家的力量主要集中在技術(shù)的研發(fā)上，基本不對(duì)其進(jìn)行產(chǎn)業(yè)化和商業(yè)化；對(duì)精密機(jī)床、嵌入式CPU這些有能力突破的戰(zhàn)略技術(shù)領(lǐng)域，不僅要加大研發(fā)力度，而且要直接和產(chǎn)業(yè)化、商業(yè)化一并考慮，即實(shí)行跟蹤下的跨越式發(fā)展戰(zhàn)略；對(duì)中醫(yī)藥等有中國獨(dú)特優(yōu)勢(shì)的技術(shù)，可以集中力量直接實(shí)行領(lǐng)先式發(fā)展戰(zhàn)略，即直接以產(chǎn)業(yè)化為目標(biāo)，以產(chǎn)業(yè)化、商業(yè)化推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和升級(jí)。
1、要將我國戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的稅收支持政策，從當(dāng)前對(duì)產(chǎn)品商業(yè)化R&D及其后階段支持為主轉(zhuǎn)向?yàn)閷?duì)產(chǎn)業(yè)研究和前競(jìng)爭(zhēng)開發(fā)活動(dòng)的R&D階段進(jìn)行支持，把我國的稅收優(yōu)惠政策從生產(chǎn)、銷售（或出口）環(huán)節(jié)向研究、開發(fā)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。按照《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》規(guī)定，國家對(duì)基礎(chǔ)性研究的資助不在限制之列，對(duì)產(chǎn)業(yè)（基礎(chǔ)）研究和先驅(qū)開發(fā)活動(dòng)不超過合法成本75%的補(bǔ)貼為不可控告補(bǔ)貼。就國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展來說，對(duì)研究、開發(fā)等上游環(huán)節(jié)的支持比對(duì)生產(chǎn)、銷售等下游環(huán)節(jié)的支持更具有基礎(chǔ)性、前瞻性和長遠(yuǎn)性，更有利于從源頭上培育我國發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的能力。
2、開展技術(shù)模仿創(chuàng)新。技術(shù)模仿創(chuàng)新是發(fā)展中國家技術(shù)追趕、建立創(chuàng)新能力進(jìn)而從后進(jìn)邁向先進(jìn)必經(jīng)的階段。加入WTO，我國將失去對(duì)進(jìn)口替代目的技術(shù)自主創(chuàng)新的支持空間，但同時(shí)也為通過國際市場(chǎng)獲取所需的關(guān)鍵技術(shù)與購買專利和技術(shù)秘密等軟技術(shù)提供了相對(duì)有利的條件，從而為我國創(chuàng)造了通過模仿創(chuàng)新縮短與發(fā)達(dá)國家的技術(shù)差距、實(shí)現(xiàn)技術(shù)追趕的有利國際環(huán)境。根據(jù)日本等東亞國家經(jīng)驗(yàn)，在技術(shù)趕超階段注重引進(jìn)專利、技術(shù)許可等軟技術(shù)與國外研究和開發(fā)后期、尚未商業(yè)化的技術(shù)，有利于盡快形成具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)。為此，根據(jù)《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議 》綠燈條款，建議政府在產(chǎn)業(yè)研究和前競(jìng)爭(zhēng)階段的支持上，提高對(duì)一些已具備研究和開發(fā)能力的企業(yè)購買國外專利和技術(shù)服務(wù)等軟技術(shù)成本的稅收減免支持力度，以激勵(lì)企業(yè)引進(jìn)國內(nèi)外專利和技術(shù)咨詢等國外處于研究和開發(fā)后期尚未商業(yè)化、并通過二次開發(fā)快速形成自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)。
3、參照東亞新興工業(yè)化國家技術(shù)趕超中，既對(duì)一些市場(chǎng)嚴(yán)重失靈的戰(zhàn)略或關(guān)鍵技術(shù)領(lǐng)域、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要解決的重大技術(shù)問題采取選擇性的政府撥款支持或貸款貼息政策，又采取稅收減免，兼顧市場(chǎng)失靈程度較輕的技術(shù)領(lǐng)域的作法。從我國技術(shù)跨越戰(zhàn)略出發(fā)，對(duì)國家技術(shù)發(fā)展優(yōu)先領(lǐng)域進(jìn)行有選擇性的重點(diǎn)支持，既采取撥款和貸款貼息等政府直接支持方式，又采取稅收減免政策，兼顧其他技術(shù)領(lǐng)域發(fā)展的需要，以從選擇性的重點(diǎn)支持和全方位的激勵(lì)兩個(gè)方面加大企業(yè)R&D投入，考慮到我國研究與開發(fā)投入基礎(chǔ)較小和國家財(cái)力有限的實(shí)際，建議采取對(duì)企業(yè)R&D投資增量實(shí)行稅收減免。同時(shí)積極鼓勵(lì)具備條件的企業(yè)吸納或組建研究與開發(fā)機(jī)構(gòu)，使之成為技術(shù)創(chuàng)新的主體。根據(jù)國際經(jīng)驗(yàn)，建立由政府補(bǔ)貼、與企業(yè)共擔(dān)產(chǎn)業(yè)研究和前競(jìng)爭(zhēng)開發(fā)活動(dòng)R&D投資風(fēng)險(xiǎn)的政策，有利于刺激產(chǎn)業(yè)R&D的投資和創(chuàng)新。因此，我國在對(duì)國家技術(shù)發(fā)展優(yōu)先領(lǐng)域進(jìn)行有選擇的重點(diǎn)支持中，應(yīng)結(jié)合公共財(cái)政和開發(fā)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型的有利時(shí)機(jī)，對(duì)一些具備條件的企業(yè)，采取適當(dāng)?shù)亩愂辗龀终撸怪⒑臀{高水平的研究和開發(fā)機(jī)構(gòu)，并成為能參與國際競(jìng)爭(zhēng)的技術(shù)創(chuàng)新主體。
三、創(chuàng)造發(fā)展我國戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的良好稅收環(huán)境
（一）頒布特別法案，規(guī)范戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)稅收立法
我國現(xiàn)有的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)稅收政策，都是通過對(duì)一些基本稅收法規(guī)的某些條款進(jìn)行修訂、補(bǔ)充形成的，散見于各類稅收單行法規(guī)或稅收文件中，使得人們對(duì)政策難以全面掌握，認(rèn)識(shí)上不易清晰、明確，感到透明度不夠，而且很多的優(yōu)惠政策缺乏長期穩(wěn)定性。為此，根據(jù)我國實(shí)際情況，國家應(yīng)制定《國家戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)發(fā)展法》，從總體上考慮戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及相關(guān)的財(cái)稅政策，形成專門的《財(cái)政鼓勵(lì)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》、《稅收鼓勵(lì)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)發(fā)展條例》，明確財(cái)稅政策的目標(biāo)和優(yōu)惠受益對(duì)象，研究激勵(lì)政策發(fā)揮作用的機(jī)制，研究和判定予以鼓勵(lì)的戰(zhàn)略技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
（二）在戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)
在東北地區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)考慮在戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)也試行增值轉(zhuǎn)型。在增值稅的抵扣中，應(yīng)充分考慮戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究投入巨大而原料消耗少等行業(yè)特點(diǎn)，在增值稅改革中應(yīng)增加增值稅抵扣政策，也就是說，充分考慮戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的人力資本投入。在戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，應(yīng)同時(shí)允許抵扣外購的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)和技術(shù)設(shè)備的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金。這樣，既可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)加大科技研究與開發(fā)投入。此外，企業(yè)研制屬于國家產(chǎn)業(yè)政策重點(diǎn)開發(fā)的高技術(shù)含量、高市場(chǎng)占有率、高附加值、高創(chuàng)匯、高關(guān)聯(lián)度且對(duì)全省乃至全國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要影響的新產(chǎn)品，其繳納的增值稅，可根據(jù)不同情況給予不同的定期“先征后返”的照顧。
（三）進(jìn)一步建立健全對(duì)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和產(chǎn)業(yè)應(yīng)用研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策
研究開發(fā)方面的補(bǔ)貼是世界貿(mào)易組織補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議所允許的。按照協(xié)議規(guī)定，國家對(duì)基礎(chǔ)性研究的資助不在限制之列，對(duì)產(chǎn)業(yè)（基礎(chǔ)）研究和競(jìng)爭(zhēng)開發(fā)前（產(chǎn)業(yè)應(yīng)用）活動(dòng)不超過合法成本的75%和50%的補(bǔ)貼為不可起訴補(bǔ)貼。應(yīng)該將政府對(duì)技術(shù)的支持定位于產(chǎn)業(yè)研究和前競(jìng)爭(zhēng)開發(fā)R&D階段，采取撥款和貸款貼息為主、稅收減免為輔相結(jié)合的支持政策體系。稅收政策作用的范圍應(yīng)不限于列入戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)自主開發(fā)、而應(yīng)包括所有行業(yè)企業(yè)的自主開發(fā)，不僅包括戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)自主開發(fā)，還包括這些自主開發(fā)技術(shù)在生產(chǎn)中的應(yīng)用。
（四）建立鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠政策體系
盡管國內(nèi)高技術(shù)企業(yè)的整體稅負(fù)并不重，但是從結(jié)構(gòu)上看，稅收優(yōu)惠的設(shè)計(jì)對(duì)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)考慮較少，這應(yīng)是我國下一步稅收優(yōu)惠設(shè)計(jì)的重點(diǎn)。具體來說，應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，將稅收優(yōu)惠的重心轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)略技術(shù)創(chuàng)新體系和戰(zhàn)略技術(shù)產(chǎn)業(yè)化支持體系方面，建立起比較符合國際規(guī)范和WTO要求的稅收優(yōu)惠體系主要內(nèi)容有：1、對(duì)所有創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。2、對(duì)中小創(chuàng)業(yè)企業(yè)可以考慮放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。3、建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜政策。
（五）加強(qiáng)科技人才培養(yǎng)，穩(wěn)定科研隊(duì)伍，為戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需人力資本提供支持
戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的發(fā)展說到底，都是人才的競(jìng)爭(zhēng)。因此，稅收政策應(yīng)推動(dòng)教育的發(fā)展，它包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等等。支持的重點(diǎn)包括：1、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)科技人才培養(yǎng)的稅收支持。2、優(yōu)惠稅收政策適度向個(gè)人傾斜，重點(diǎn)是完善戰(zhàn)略技術(shù)人才的個(gè)人所得稅政策。穩(wěn)定科研隊(duì)伍、調(diào)動(dòng)科研開發(fā)人員的積極性。
（六）逐步推行稅式支出管理，提高稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效率。
稅式支出是各類稅收優(yōu)惠的統(tǒng)稱，為確?？萍及l(fā)揮出最佳效應(yīng)，防止優(yōu)惠支出額度及其方向的失控，應(yīng)借鑒國外的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將因科技稅收優(yōu)惠減少的稅收收入作為一項(xiàng)支出來加強(qiáng)管理，建立“稅式支出”制度，設(shè)立科技稅式支出統(tǒng)一賬目，規(guī)范稅式支出預(yù)算，提高稅收優(yōu)惠政策實(shí)際效率。
作者：郭宏 文章來源：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
