關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)減值 內(nèi)部控制制度 資產(chǎn)損失管理
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于通過(guò)提供資產(chǎn)價(jià)值的信息,向現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者提供未來(lái)現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息。因此，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),就應(yīng)該記錄一筆資產(chǎn)減值損失。2001年實(shí)施的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將減值準(zhǔn)備由四項(xiàng)擴(kuò)大到八項(xiàng)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》（征求意見(jiàn)稿）則將資產(chǎn)減值的概念擴(kuò)展到包括商譽(yù)等企業(yè)所有資產(chǎn)。
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的推行，對(duì)于擠干會(huì)計(jì)報(bào)表水份，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)和收益，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了重要作用。但同時(shí)，資產(chǎn)減值引入了可收回價(jià)值、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量等概念，降低了會(huì)計(jì)制度的可操作性。有的企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備上存在很大的隨意性，甚至出現(xiàn)利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的違法行為。正確處理資產(chǎn)減值事項(xiàng)，需要企業(yè)完善計(jì)提減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度，如實(shí)預(yù)計(jì)潛在損失和合理計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)減值的管理，對(duì)減值準(zhǔn)備形成的不良資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)項(xiàng)管理制度，對(duì)形成事實(shí)損失的資產(chǎn)按特定程序進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷(xiāo)，并建立資產(chǎn)管理責(zé)任追究制度，規(guī)范決策，防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生。
一、完善企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提內(nèi)部控制制度
良好的內(nèi)部控制制度能夠?qū)?huì)計(jì)信息的公允性提供合理保證。美國(guó) COSO委員會(huì)在其《內(nèi)部控制――整體框架》中將內(nèi)部控制的要素規(guī)定為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序、信息溝通和監(jiān)督五大要素。其中，控制環(huán)境、信息溝通和監(jiān)督對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有著全局和重要的影響，它既可增強(qiáng)也可削弱特定控制的有效性。針對(duì)某一具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，則應(yīng)將重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和建立控制程序上，包括建立交易授權(quán)機(jī)制、不兼容職責(zé)劃分、憑證和記錄控制、獨(dú)立稽核制度等。
1、建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的分級(jí)授權(quán)機(jī)制
交易權(quán)授權(quán)的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。授權(quán)有一般權(quán)和特別授權(quán)之分，前者指授權(quán)處理一般性的交易，后者指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件。分級(jí)授權(quán)管理的思想是上級(jí)將一般性交易處理權(quán)力授于下級(jí)行使，而保留關(guān)鍵事項(xiàng)決定權(quán)，分級(jí)管理既可保證上級(jí)對(duì)事項(xiàng)交易的控制權(quán)，同時(shí)又避免陷入瑣碎事情中。企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和重要性?xún)煞矫?，賦與公司經(jīng)理、董事會(huì)和股東大會(huì)相應(yīng)權(quán)力。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于常規(guī)性計(jì)提減值準(zhǔn)備并且數(shù)額占資產(chǎn)比重不大，對(duì)利潤(rùn)影響不大的情況，應(yīng)由公司經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)；對(duì)于特殊事項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備或所計(jì)提減值準(zhǔn)備占資產(chǎn)比重較大、對(duì)利潤(rùn)有較大影響的情況，應(yīng)由公司董事會(huì)批準(zhǔn)；而如果計(jì)提的減值準(zhǔn)備對(duì)公司利潤(rùn)和未來(lái)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重要和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響時(shí)，則應(yīng)由股東大會(huì)決議批準(zhǔn)。
2、對(duì)減值準(zhǔn)備的授權(quán)、測(cè)算、審批和稽核等不相容職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格劃分。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。而公允價(jià)值、資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量等涉及到許多職業(yè)判斷的內(nèi)容，這些判斷過(guò)程，不僅需要會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要法律、評(píng)估、技術(shù)等方面的知識(shí)，如果僅由某人或某部門(mén)進(jìn)行這種判斷，很容易產(chǎn)生差錯(cuò)甚至舞弊且不易被察覺(jué)，因此，嚴(yán)格劃分減值準(zhǔn)備的不兼容職務(wù)十分重要。一是對(duì)減值準(zhǔn)備的測(cè)算進(jìn)行適當(dāng)分工，由業(yè)務(wù)部門(mén)提供資產(chǎn)的使用情況和相應(yīng)數(shù)據(jù)，由技術(shù)部分對(duì)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命、技術(shù)壽命作出估計(jì)，由銷(xiāo)售部分對(duì)資產(chǎn)出售價(jià)格作出判斷，由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行估算。二是對(duì)減值準(zhǔn)備的測(cè)算、稽核、審批做到職責(zé)分離。測(cè)算出來(lái)的減值準(zhǔn)備，需要經(jīng)過(guò)獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行核查確認(rèn)，最后由具有相應(yīng)審批權(quán)限的管理部門(mén)批準(zhǔn)才能作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)。
3、建立減值準(zhǔn)備獨(dú)立稽核和內(nèi)部審計(jì)制度。
獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門(mén)執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是一個(gè)復(fù)雜和系統(tǒng)的過(guò)程，某一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽都會(huì)造成減值準(zhǔn)備計(jì)提的不公允性。因此，需要由獨(dú)立稽核人員對(duì)減值準(zhǔn)備是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批、計(jì)算的正確性等進(jìn)行核查。同時(shí)，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，出具專(zhuān)題報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)減值準(zhǔn)備的進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算的正確性；（3）前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)；（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序；（5）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。
二、對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)建立相應(yīng)后續(xù)管理制度
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一種預(yù)計(jì)損失，盡管已經(jīng)作為當(dāng)期損益，并且作為了資產(chǎn)的一種減項(xiàng)，但預(yù)計(jì)損失畢竟不是事實(shí)損失，應(yīng)視具體情況進(jìn)行建立后續(xù)管理制度。對(duì)尚未形成事實(shí)損失的資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真清理和追索，以盡量減省損失。如果資產(chǎn)減值準(zhǔn)備最終形成事實(shí)損失，則就按程序進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷(xiāo)，并在查明資產(chǎn)損失事實(shí)和原因基礎(chǔ)上，分清責(zé)任，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。
1、建立不良資產(chǎn)追索制度
尚未形成最終事實(shí)損失資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)際上屬于企業(yè)的不良資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)門(mén)檔案和進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理，并通過(guò)建立必要的清理追索激勵(lì)機(jī)制，來(lái)減少和挽回資產(chǎn)損失。對(duì)于不良資產(chǎn)的清理和追索，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采取多種方式處理。（1）指定內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)賬銷(xiāo)案存資產(chǎn)進(jìn)行清理追索。（2）成立專(zhuān)門(mén)工作小組或機(jī)構(gòu)對(duì)賬銷(xiāo)案存資產(chǎn)進(jìn)行清理追索，并建立適當(dāng)?shù)淖匪鳘?jiǎng)勵(lì)制度。（3）采取按收回金額一定比例支付手續(xù)費(fèi)或折價(jià)出售等多種委托方委托社會(huì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)賬銷(xiāo)案存資產(chǎn)進(jìn)行清理和追索。
企業(yè)的這部分不良資產(chǎn)按資產(chǎn)的性質(zhì)可以分為債權(quán)性資產(chǎn)、股權(quán)性資產(chǎn)和實(shí)物性資產(chǎn)。對(duì)賬銷(xiāo)案存的債權(quán)性資產(chǎn)的行清理和追索，應(yīng)行使債權(quán)人的權(quán)利，采取債務(wù)重組、折價(jià)出售等處理方法，盡量減輕損失。對(duì)賬銷(xiāo)案存股權(quán)性資產(chǎn)進(jìn)行清理和追索，屬于有控制權(quán)的投資應(yīng)規(guī)定依法組織破產(chǎn)或注銷(xiāo)清算；屬于無(wú)控制權(quán)的投資，則應(yīng)參與破產(chǎn)和注銷(xiāo)工作，維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益。企業(yè)對(duì)賬銷(xiāo)案存實(shí)物性資產(chǎn)進(jìn)行清理，應(yīng)當(dāng)做好變現(xiàn)處置工作，盡量利用、及時(shí)變賣(mài)或按其它市場(chǎng)方式進(jìn)行處置，盡可能收回殘值。
2、對(duì)已發(fā)生事實(shí)損失的資產(chǎn)建立財(cái)務(wù)核銷(xiāo)制度
資產(chǎn)是由企業(yè)控制、預(yù)期會(huì)給企事業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。因此，企業(yè)已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果其使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值發(fā)生了實(shí)質(zhì)性且不可恢復(fù)的滅失，已不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)，就應(yīng)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對(duì)其賬面余額和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷(xiāo)。
判斷資產(chǎn)是否發(fā)生了事實(shí)損失，關(guān)鍵是能不能獲得確鑿的證據(jù)。具體包括：（1）具有法律效力的相關(guān)證據(jù)，指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門(mén)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件。（2）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評(píng)判，對(duì)企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見(jiàn)書(shū)。（3）特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，對(duì)涉及財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見(jiàn)書(shū)等。
企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的工作程序。（1）首先，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)提出核銷(xiāo)報(bào)告，逐筆逐項(xiàng)提供符合規(guī)定的證據(jù)，并說(shuō)明資產(chǎn)損失原因和清理、追索及責(zé)任追究等工作情況。（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察、法律或其它相關(guān)部門(mén)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生原因及處理情況進(jìn)行審核，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)核銷(xiāo)報(bào)告和核銷(xiāo)證據(jù)材料進(jìn)行復(fù)核。（3）報(bào)董事會(huì)核準(zhǔn)同意，并形成會(huì)議紀(jì)要，需報(bào)上級(jí)企業(yè)（單位）核準(zhǔn)確認(rèn)的，還應(yīng)當(dāng)報(bào)上級(jí)企業(yè)核準(zhǔn)確認(rèn)。（4）根據(jù)企業(yè)會(huì)議紀(jì)要、上級(jí)企業(yè)批復(fù)及相關(guān)證據(jù)，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)的賬務(wù)處理和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷(xiāo)。
3、建立資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度
投資失誤 、管理不嚴(yán)、財(cái)務(wù)紀(jì)律松弛是企業(yè)資產(chǎn)損失不斷出現(xiàn)的主要原因，建立責(zé)任追究制度，既可達(dá)到既對(duì)資產(chǎn)損失責(zé)任人進(jìn)行追究和懲罰，又能對(duì)其它經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行教育和警示的目的。
對(duì)資產(chǎn)損失責(zé)任人的處理，應(yīng)綜合考慮損失數(shù)額與行為、損失程度與企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大小、歷史原因與現(xiàn)實(shí)問(wèn)題等因素，采取如通報(bào)批評(píng)、行政處分、經(jīng)濟(jì)處分、禁入等方式進(jìn)行處理。對(duì)責(zé)任人的處理，應(yīng)當(dāng)遵循教育與處理相結(jié)合、處分與損失程度相適當(dāng)?shù)脑瓌t。在對(duì)資產(chǎn)損失責(zé)任人的處理中，應(yīng)當(dāng)按相應(yīng)程序進(jìn)行處理，聽(tīng)取當(dāng)事人的辯解，允許其按規(guī)定向有關(guān)部門(mén)提出申訴。完善的責(zé)任追究制度，能增強(qiáng)管理者責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、制度意識(shí)，更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
三、采取有效措施防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生
資產(chǎn)減值是本質(zhì)是企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了部分或全部的損失，體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)總量和相應(yīng)期間的凈收益的減少。資產(chǎn)減值是一種非預(yù)期的，不利的資產(chǎn)損耗，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)管理制度，從根本上防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生。
1、建立資產(chǎn)管理的責(zé)任制度。防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生，首先應(yīng)將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人。管理學(xué)理論認(rèn)為，組織的權(quán)利和責(zé)任必須進(jìn)行足夠的劃分，才能避免部門(mén)之間職能交叉，相互推諉。企業(yè)負(fù)責(zé)人到各級(jí)員工都要有明確的資產(chǎn)管理職責(zé)。其次要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，是企業(yè)不良資產(chǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制。監(jiān)督制約機(jī)制不到位，也是導(dǎo)致資產(chǎn)損失的一個(gè)重要原因。因此，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，并嚴(yán)格執(zhí)行“問(wèn)責(zé)”制度，才能從根本上解決資產(chǎn)損失不斷發(fā)生的問(wèn)題。
2、加強(qiáng)企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理。企業(yè)資產(chǎn)減值往往出現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的一些薄弱環(huán)節(jié)，如資金管理、投資管理、高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)管理等。如果企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制，盲目參與股票、外匯、期貨等金融及衍生品是高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，又缺乏有效監(jiān)控機(jī)制，很容易造成巨額損失。加強(qiáng)對(duì)這些環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，堵住漏洞，對(duì)防范新的資產(chǎn)減值的產(chǎn)生有重要意義。加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)制和規(guī)范管理，可以建立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，對(duì)從事的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)施直接監(jiān)管和實(shí)時(shí)監(jiān)控，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)等方式開(kāi)展的高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)建立定期核查和報(bào)告制度，從源頭上減少企業(yè)資產(chǎn)減值的發(fā)生。
3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、民主決策。重大決策失誤，是造成資產(chǎn)損失發(fā)生的一個(gè)重要原因。企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中違規(guī)操作高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中盲目簽定合同，在財(cái)務(wù)活動(dòng)中盲目擔(dān)保、挪用資金等行為都可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大資產(chǎn)損失。企業(yè)必須完善投資管理制度，規(guī)范投資決策程序，加大對(duì)投資監(jiān)管的力度。完善的法人治理結(jié)構(gòu)，權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理者之間的制衡機(jī)制，是企業(yè)科學(xué)決策的保障機(jī)制。因此，要進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，完善決策程序，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、民主決策，最大限度地減少因決策失誤造成的資產(chǎn)損失，為加強(qiáng)不良資產(chǎn)管理提供體制機(jī)制保障。
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楊有紅、趙佳佳. 試論資產(chǎn)減值內(nèi)控制度的完善. 會(huì)計(jì)研究, 2005. 2
國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令第1號(hào): 《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》(2005年2月4日)
國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員：《中央企業(yè)賬銷(xiāo)案存資產(chǎn)管理工作規(guī)則》(2005年2月4日)
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度的推行，對(duì)于擠干會(huì)計(jì)報(bào)表水份，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)和收益，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了重要作用。但同時(shí)，資產(chǎn)減值引入了可收回價(jià)值、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量等概念，降低了會(huì)計(jì)制度的可操作性。有的企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備上存在很大的隨意性，甚至出現(xiàn)利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的違法行為。正確處理資產(chǎn)減值事項(xiàng)，需要企業(yè)完善計(jì)提減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度，如實(shí)預(yù)計(jì)潛在損失和合理計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)減值的管理，對(duì)減值準(zhǔn)備形成的不良資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)項(xiàng)管理制度，對(duì)形成事實(shí)損失的資產(chǎn)按特定程序進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷(xiāo)，并建立資產(chǎn)管理責(zé)任追究制度，規(guī)范決策，防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生。
一、完善企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提內(nèi)部控制制度
良好的內(nèi)部控制制度能夠?qū)?huì)計(jì)信息的公允性提供合理保證。美國(guó) COSO委員會(huì)在其《內(nèi)部控制――整體框架》中將內(nèi)部控制的要素規(guī)定為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序、信息溝通和監(jiān)督五大要素。其中，控制環(huán)境、信息溝通和監(jiān)督對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有著全局和重要的影響，它既可增強(qiáng)也可削弱特定控制的有效性。針對(duì)某一具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，則應(yīng)將重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和建立控制程序上，包括建立交易授權(quán)機(jī)制、不兼容職責(zé)劃分、憑證和記錄控制、獨(dú)立稽核制度等。
1、建立資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的分級(jí)授權(quán)機(jī)制
交易權(quán)授權(quán)的主要目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。授權(quán)有一般權(quán)和特別授權(quán)之分，前者指授權(quán)處理一般性的交易，后者指授權(quán)處理非常規(guī)性交易事件。分級(jí)授權(quán)管理的思想是上級(jí)將一般性交易處理權(quán)力授于下級(jí)行使，而保留關(guān)鍵事項(xiàng)決定權(quán)，分級(jí)管理既可保證上級(jí)對(duì)事項(xiàng)交易的控制權(quán)，同時(shí)又避免陷入瑣碎事情中。企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)從數(shù)量和重要性?xún)煞矫妫x與公司經(jīng)理、董事會(huì)和股東大會(huì)相應(yīng)權(quán)力。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于常規(guī)性計(jì)提減值準(zhǔn)備并且數(shù)額占資產(chǎn)比重不大，對(duì)利潤(rùn)影響不大的情況，應(yīng)由公司經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)；對(duì)于特殊事項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備或所計(jì)提減值準(zhǔn)備占資產(chǎn)比重較大、對(duì)利潤(rùn)有較大影響的情況，應(yīng)由公司董事會(huì)批準(zhǔn)；而如果計(jì)提的減值準(zhǔn)備對(duì)公司利潤(rùn)和未來(lái)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重要和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響時(shí)，則應(yīng)由股東大會(huì)決議批準(zhǔn)。
2、對(duì)減值準(zhǔn)備的授權(quán)、測(cè)算、審批和稽核等不相容職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格劃分。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。而公允價(jià)值、資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量等涉及到許多職業(yè)判斷的內(nèi)容，這些判斷過(guò)程，不僅需要會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要法律、評(píng)估、技術(shù)等方面的知識(shí)，如果僅由某人或某部門(mén)進(jìn)行這種判斷，很容易產(chǎn)生差錯(cuò)甚至舞弊且不易被察覺(jué)，因此，嚴(yán)格劃分減值準(zhǔn)備的不兼容職務(wù)十分重要。一是對(duì)減值準(zhǔn)備的測(cè)算進(jìn)行適當(dāng)分工，由業(yè)務(wù)部門(mén)提供資產(chǎn)的使用情況和相應(yīng)數(shù)據(jù)，由技術(shù)部分對(duì)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命、技術(shù)壽命作出估計(jì)，由銷(xiāo)售部分對(duì)資產(chǎn)出售價(jià)格作出判斷，由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行估算。二是對(duì)減值準(zhǔn)備的測(cè)算、稽核、審批做到職責(zé)分離。測(cè)算出來(lái)的減值準(zhǔn)備，需要經(jīng)過(guò)獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行核查確認(rèn)，最后由具有相應(yīng)審批權(quán)限的管理部門(mén)批準(zhǔn)才能作為計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)。
3、建立減值準(zhǔn)備獨(dú)立稽核和內(nèi)部審計(jì)制度。
獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門(mén)執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是一個(gè)復(fù)雜和系統(tǒng)的過(guò)程，某一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽都會(huì)造成減值準(zhǔn)備計(jì)提的不公允性。因此，需要由獨(dú)立稽核人員對(duì)減值準(zhǔn)備是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批、計(jì)算的正確性等進(jìn)行核查。同時(shí)，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，出具專(zhuān)題報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)減值準(zhǔn)備的進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算的正確性；（3）前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)；（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序；（5）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。
二、對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)建立相應(yīng)后續(xù)管理制度
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一種預(yù)計(jì)損失，盡管已經(jīng)作為當(dāng)期損益，并且作為了資產(chǎn)的一種減項(xiàng)，但預(yù)計(jì)損失畢竟不是事實(shí)損失，應(yīng)視具體情況進(jìn)行建立后續(xù)管理制度。對(duì)尚未形成事實(shí)損失的資產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真清理和追索，以盡量減省損失。如果資產(chǎn)減值準(zhǔn)備最終形成事實(shí)損失，則就按程序進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷(xiāo)，并在查明資產(chǎn)損失事實(shí)和原因基礎(chǔ)上，分清責(zé)任，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。
1、建立不良資產(chǎn)追索制度
尚未形成最終事實(shí)損失資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)際上屬于企業(yè)的不良資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)門(mén)檔案和進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理，并通過(guò)建立必要的清理追索激勵(lì)機(jī)制，來(lái)減少和挽回資產(chǎn)損失。對(duì)于不良資產(chǎn)的清理和追索，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采取多種方式處理。（1）指定內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)賬銷(xiāo)案存資產(chǎn)進(jìn)行清理追索。（2）成立專(zhuān)門(mén)工作小組或機(jī)構(gòu)對(duì)賬銷(xiāo)案存資產(chǎn)進(jìn)行清理追索，并建立適當(dāng)?shù)淖匪鳘?jiǎng)勵(lì)制度。（3）采取按收回金額一定比例支付手續(xù)費(fèi)或折價(jià)出售等多種委托方委托社會(huì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)賬銷(xiāo)案存資產(chǎn)進(jìn)行清理和追索。
企業(yè)的這部分不良資產(chǎn)按資產(chǎn)的性質(zhì)可以分為債權(quán)性資產(chǎn)、股權(quán)性資產(chǎn)和實(shí)物性資產(chǎn)。對(duì)賬銷(xiāo)案存的債權(quán)性資產(chǎn)的行清理和追索，應(yīng)行使債權(quán)人的權(quán)利，采取債務(wù)重組、折價(jià)出售等處理方法，盡量減輕損失。對(duì)賬銷(xiāo)案存股權(quán)性資產(chǎn)進(jìn)行清理和追索，屬于有控制權(quán)的投資應(yīng)規(guī)定依法組織破產(chǎn)或注銷(xiāo)清算；屬于無(wú)控制權(quán)的投資，則應(yīng)參與破產(chǎn)和注銷(xiāo)工作，維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益。企業(yè)對(duì)賬銷(xiāo)案存實(shí)物性資產(chǎn)進(jìn)行清理，應(yīng)當(dāng)做好變現(xiàn)處置工作，盡量利用、及時(shí)變賣(mài)或按其它市場(chǎng)方式進(jìn)行處置，盡可能收回殘值。
2、對(duì)已發(fā)生事實(shí)損失的資產(chǎn)建立財(cái)務(wù)核銷(xiāo)制度
資產(chǎn)是由企業(yè)控制、預(yù)期會(huì)給企事業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。因此，企業(yè)已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果其使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值發(fā)生了實(shí)質(zhì)性且不可恢復(fù)的滅失，已不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)，就應(yīng)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對(duì)其賬面余額和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷(xiāo)。
判斷資產(chǎn)是否發(fā)生了事實(shí)損失，關(guān)鍵是能不能獲得確鑿的證據(jù)。具體包括：（1）具有法律效力的相關(guān)證據(jù)，指司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門(mén)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件。（2）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評(píng)判，對(duì)企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見(jiàn)書(shū)。（3）特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，對(duì)涉及財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或者實(shí)物資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見(jiàn)書(shū)等。
企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的工作程序。（1）首先，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)提出核銷(xiāo)報(bào)告，逐筆逐項(xiàng)提供符合規(guī)定的證據(jù)，并說(shuō)明資產(chǎn)損失原因和清理、追索及責(zé)任追究等工作情況。（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察、法律或其它相關(guān)部門(mén)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生原因及處理情況進(jìn)行審核，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)核銷(xiāo)報(bào)告和核銷(xiāo)證據(jù)材料進(jìn)行復(fù)核。（3）報(bào)董事會(huì)核準(zhǔn)同意，并形成會(huì)議紀(jì)要，需報(bào)上級(jí)企業(yè)（單位）核準(zhǔn)確認(rèn)的，還應(yīng)當(dāng)報(bào)上級(jí)企業(yè)核準(zhǔn)確認(rèn)。（4）根據(jù)企業(yè)會(huì)議紀(jì)要、上級(jí)企業(yè)批復(fù)及相關(guān)證據(jù)，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)后，進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)的賬務(wù)處理和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備財(cái)務(wù)核銷(xiāo)。
3、建立資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度
投資失誤 、管理不嚴(yán)、財(cái)務(wù)紀(jì)律松弛是企業(yè)資產(chǎn)損失不斷出現(xiàn)的主要原因，建立責(zé)任追究制度，既可達(dá)到既對(duì)資產(chǎn)損失責(zé)任人進(jìn)行追究和懲罰，又能對(duì)其它經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行教育和警示的目的。
對(duì)資產(chǎn)損失責(zé)任人的處理，應(yīng)綜合考慮損失數(shù)額與行為、損失程度與企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大小、歷史原因與現(xiàn)實(shí)問(wèn)題等因素，采取如通報(bào)批評(píng)、行政處分、經(jīng)濟(jì)處分、禁入等方式進(jìn)行處理。對(duì)責(zé)任人的處理，應(yīng)當(dāng)遵循教育與處理相結(jié)合、處分與損失程度相適當(dāng)?shù)脑瓌t。在對(duì)資產(chǎn)損失責(zé)任人的處理中，應(yīng)當(dāng)按相應(yīng)程序進(jìn)行處理，聽(tīng)取當(dāng)事人的辯解，允許其按規(guī)定向有關(guān)部門(mén)提出申訴。完善的責(zé)任追究制度，能增強(qiáng)管理者責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、制度意識(shí)，更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
三、采取有效措施防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生
資產(chǎn)減值是本質(zhì)是企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生了部分或全部的損失，體現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)總量和相應(yīng)期間的凈收益的減少。資產(chǎn)減值是一種非預(yù)期的，不利的資產(chǎn)損耗，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)管理制度，從根本上防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生。
1、建立資產(chǎn)管理的責(zé)任制度。防范和減少資產(chǎn)減值的發(fā)生，首先應(yīng)將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人。管理學(xué)理論認(rèn)為，組織的權(quán)利和責(zé)任必須進(jìn)行足夠的劃分，才能避免部門(mén)之間職能交叉，相互推諉。企業(yè)負(fù)責(zé)人到各級(jí)員工都要有明確的資產(chǎn)管理職責(zé)。其次要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，是企業(yè)不良資產(chǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制。監(jiān)督制約機(jī)制不到位，也是導(dǎo)致資產(chǎn)損失的一個(gè)重要原因。因此，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，并嚴(yán)格執(zhí)行“問(wèn)責(zé)”制度，才能從根本上解決資產(chǎn)損失不斷發(fā)生的問(wèn)題。
2、加強(qiáng)企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理。企業(yè)資產(chǎn)減值往往出現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理的一些薄弱環(huán)節(jié)，如資金管理、投資管理、高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)管理等。如果企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制，盲目參與股票、外匯、期貨等金融及衍生品是高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，又缺乏有效監(jiān)控機(jī)制，很容易造成巨額損失。加強(qiáng)對(duì)這些環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，堵住漏洞，對(duì)防范新的資產(chǎn)減值的產(chǎn)生有重要意義。加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)制和規(guī)范管理，可以建立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，對(duì)從事的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)施直接監(jiān)管和實(shí)時(shí)監(jiān)控，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)等方式開(kāi)展的高風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)建立定期核查和報(bào)告制度，從源頭上減少企業(yè)資產(chǎn)減值的發(fā)生。
3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、民主決策。重大決策失誤，是造成資產(chǎn)損失發(fā)生的一個(gè)重要原因。企業(yè)在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中違規(guī)操作高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中盲目簽定合同，在財(cái)務(wù)活動(dòng)中盲目擔(dān)保、挪用資金等行為都可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大資產(chǎn)損失。企業(yè)必須完善投資管理制度，規(guī)范投資決策程序，加大對(duì)投資監(jiān)管的力度。完善的法人治理結(jié)構(gòu)，權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理者之間的制衡機(jī)制，是企業(yè)科學(xué)決策的保障機(jī)制。因此，要進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，完善決策程序，實(shí)現(xiàn)科學(xué)、民主決策，最大限度地減少因決策失誤造成的資產(chǎn)損失，為加強(qiáng)不良資產(chǎn)管理提供體制機(jī)制保障。
主要參考文獻(xiàn)：
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國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令第1號(hào): 《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》(2005年2月4日)
國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員：《中央企業(yè)賬銷(xiāo)案存資產(chǎn)管理工作規(guī)則》(2005年2月4日)
作者：陳偉 文章來(lái)源：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
