內(nèi)容摘要：大型商業(yè)零售企業(yè)作為我國市場競爭最激烈的部分，其促銷手段是越來越令人眼花繚亂。而作為商業(yè)決策者，在選擇具體的促銷方案之前需要綜合考慮各方面的因素，但稅務(wù)方面的因素卻常常被忽略。本文嘗試對目前常見的八種商業(yè)零售企業(yè)促銷方式下各自增值稅稅賦輕重的分析給商業(yè)決策者提供避稅角度下的促銷方式的選擇順序：直接打折銷售優(yōu)于現(xiàn)金返還，現(xiàn)金返還又優(yōu)于返券或?qū)嵨镔?zèng)送。
關(guān)鍵詞：大型商業(yè)零售企業(yè) 促銷方式 增值稅稅額
隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展及整體國力的增強(qiáng)，我國人民的消費(fèi)能力在不斷提高，各大城市的商場也隨之越開越多，越開越大。從最初的中、小型百貨商店到現(xiàn)在可以讓人幾天都逛不完的銷品茂，商業(yè)促銷戰(zhàn)是越打越激烈，花樣層出不窮。目前全國各主要城市的大型商業(yè)零售企業(yè)包括商業(yè)集團(tuán)、購物中心、零售商場、連鎖超市、家電零售企業(yè)以及各種專賣店的促銷方式主要有打折銷售、購物返券、價(jià)外饋贈(zèng)、有獎(jiǎng)銷售、降價(jià)銷售、積分返利、會(huì)員折扣、限時(shí)購物等八種形式。這些不同種類的促銷手段在管理上也稱營業(yè)推廣或銷售促進(jìn)，即經(jīng)營者運(yùn)用各種短期誘因鼓勵(lì)購買以促進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)的銷售的一種方式。但是，各商業(yè)零售企業(yè)在決定推出一種促銷方式刺激、吸引消費(fèi)者購買時(shí)，通常僅考慮該促銷方案的成本、費(fèi)用及利潤等財(cái)務(wù)因素，往往忽略了稅收上的因素。本文嘗試從增值稅一般納稅人的角度，分析各種促銷方式在增值稅稅賦上的輕重。
首先，在選擇具體的促銷方式之前，需要了解稅法有關(guān)促銷方面的規(guī)定。目前，我國涉及到促銷銷售的稅收規(guī)定主要見于1993年12月28日由國家稅務(wù)總局發(fā)布的國稅發(fā)[1993]154號(hào)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中“計(jì)稅依據(jù)”下的“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。另外一條相關(guān)的稅法規(guī)定是1993年12月25日由財(cái)政部、稅務(wù)總局頒布的財(cái)法字[1993]第38號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條中的單位或個(gè)體經(jīng)營者“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人視同銷售貨物”，應(yīng)征收增值稅。根據(jù)這兩條具體稅規(guī)我們可以分別來看看這八種促銷方式各自在增值稅應(yīng)納稅額稅務(wù)處理上的不同：
一、打折銷售。這是商業(yè)零售業(yè)最常見的一種促銷手段，即經(jīng)營者在商品原價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)行一定折扣后銷售，如服飾商品最常用的“全場七折”，“新款八折”等促銷方式。在增值稅的核算上，打折銷售是很好處理的，只需要將折扣額和銷售額開在一張購物小票上，即可按折后價(jià)計(jì)算增值稅。也就是說，稅法認(rèn)可企業(yè)的讓利行為，企業(yè)雖然因?yàn)榇蛘垆N售損失了一部分銷售額，但對應(yīng)的增值稅的稅賦也相應(yīng)減輕。
二、購物返券。這是目前大型商業(yè)零售企業(yè)應(yīng)用廣泛的一種變相打折方式，即消費(fèi)者購買到一定金額的商品，即可獲得相應(yīng)的返券，憑該返券可在商場內(nèi)等同現(xiàn)金消費(fèi)。從北京的莊勝崇光早在1998年即率先推出的“滿100元返20元券”的方式到如今的“買200返300”，返卷的額度不斷上漲。按照稅法的相關(guān)解釋，該返券由于顧客通常只能用來換購等值的商品，因此相當(dāng)于商場在正常的銷售外向顧客無償贈(zèng)送該商品。在計(jì)算增值稅時(shí)，該送券部分應(yīng)視同銷售。如顧客購買200元商品，商場返券100元，等同無償贈(zèng)送價(jià)值100元的商品，假設(shè)該商場的任何商品的毛利率均為50%，則： 銷售200元商品應(yīng)繳納增值稅=200/（1+17%）×17%－100/（1+17%）×17%=14.53（元） 100元購物券視同銷售，應(yīng)繳納增值稅=100 /（1+17%）×17%－50/（1+17%）×17%=7.27（元） 合計(jì)應(yīng)繳納增值稅=14.53+7.27=21.8（元）
三、價(jià)外饋贈(zèng)。即購買一定數(shù)量的商品，即可獲得商家相應(yīng)的商品贈(zèng)送，主要用于家用電器、化妝品等高價(jià)商品的促銷。在稅法中，價(jià)外饋贈(zèng)的商品同樣應(yīng)視同銷售，按所贈(zèng)物品的市場銷售價(jià)格來計(jì)稅。本種促銷方式本質(zhì)上與購物返券達(dá)到相同的稅務(wù)結(jié)果。
四、有獎(jiǎng)銷售。指商場根據(jù)自身的銷售現(xiàn)狀、商品的性能、消費(fèi)者的情況，通過給予獎(jiǎng)勵(lì)的方式來刺激、吸引消費(fèi)者的注意，促進(jìn)其消費(fèi)欲望，購買商品，達(dá)到擴(kuò)大銷售增加效益的目的。有獎(jiǎng)銷售的獎(jiǎng)品可以是現(xiàn)金，也可以是各種價(jià)值不等的商品或購物券。如顧客所得為現(xiàn)金，則只會(huì)減少商家財(cái)務(wù)上的稅前利潤，但不會(huì)降低其應(yīng)繳納的增值稅額；如果獎(jiǎng)品是商品，則需要按所贈(zèng)獎(jiǎng)品的購進(jìn)價(jià)及市場銷售價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額；如果獎(jiǎng)品為購物券，則同樣視同銷售繳納增值稅。
五、降價(jià)銷售。是指為了吸引消費(fèi)者直接將商品降價(jià)銷售，也就是我們通常意義上的特價(jià)處理銷售。這種方式下，只要發(fā)票上注明為特價(jià)銷售，就可以按特價(jià)后的銷售價(jià)格計(jì)稅。如消費(fèi)者購買的原價(jià)為200元的商品，商家現(xiàn)在以80元降價(jià)銷售優(yōu)惠，并在發(fā)票上分別注明原價(jià)及降價(jià)后的實(shí)際價(jià)格，就可以按照實(shí)際的80元來計(jì)算增值稅。 從稅務(wù)籌劃的角度來看，直接的降價(jià)銷售是有利于企業(yè)合理避稅的，只要企業(yè)按照稅法規(guī)定將降價(jià)后的實(shí)際銷售額和原價(jià)在同一張購物發(fā)票上注明即可。
六、積分返利。是指商場規(guī)定消費(fèi)者購買指定商品即可獲得相應(yīng)積分，當(dāng)積分達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)就可獲得相應(yīng)的現(xiàn)金或?qū)嵨镔?zèng)送。在稅務(wù)處理上，該種方式的處理可以等同于有獎(jiǎng)銷售中中獎(jiǎng)商品或現(xiàn)金的處理，對積分換取的實(shí)物部分視同銷售征收增值稅。
七、會(huì)員折扣。即消費(fèi)者按照商家的要求，成為商家會(huì)員，在該商家舉辦的活動(dòng)中，會(huì)員可以優(yōu)先享受較為優(yōu)惠的會(huì)員折扣價(jià)。某些大型超市最初都曾經(jīng)推行過這種促銷方式。此種方式下的折扣，通常只要符合稅法規(guī)定，都可按折后價(jià)來計(jì)算增值稅。
八、限時(shí)購物。是在商家規(guī)定的時(shí)間段，在其指定的區(qū)域，相關(guān)商品低于原價(jià)銷售的一種促銷方式。一般來說，參與限時(shí)購物的商品都遠(yuǎn)低于商品原價(jià)，時(shí)間則選在非高峰時(shí)間或晚上甚至凌晨。限時(shí)購物在稅法上仍然相當(dāng)于打折銷售，只要在發(fā)票上注明折扣額和銷售額，就可以按折后價(jià)計(jì)算增值稅。 從以上對我國大型商業(yè)零售企業(yè)目前主要的八種促銷形式所涉及的具體增值稅的稅務(wù)處理的分析中我們可以清晰地看到：同等條件下，打折銷售所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額低于返還現(xiàn)金；返還現(xiàn)金從避稅的角度又優(yōu)于返券或贈(zèng)送實(shí)物的銷售方式。這一結(jié)果是由于在稅法中對涉及促銷的處理僅認(rèn)可折扣形式，而不認(rèn)可實(shí)物或現(xiàn)金贈(zèng)送造成的。因此，各商業(yè)零售企業(yè)在進(jìn)行促銷方案選擇時(shí)，除了考慮各備選方案各自的趣味性、對顧客的吸引力以及商場從中可獲得的利潤大小外，還需要充分比較各方案可能負(fù)擔(dān)的稅賦的輕重，只有在綜合考量這些因素后方能作出最優(yōu)的選擇。
作者：雷芳妮 文章來源：湖北省武漢市江漢大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系
