作者單位：(大連市皮膚病醫(yī)院，遼寧大連 116021)
【摘要】 醫(yī)院年編制預算，如果年初收支計劃與年末財務決算存在很大的偏差，說明預算編制缺乏可靠性和合理性。本文在總結各地經(jīng)驗的基礎上，提出醫(yī)院預算編制的原則和具體方法，促進醫(yī)院預算編制水平的提高。
【關鍵詞】 醫(yī)院;預算;編制;方法
study on establishment method in hospital budget
jiang cang
abstracthospitals compile budget every year, however ,there is a big deviation between the budget and the end of year financial statement,it indicate that the budget is lack of reliability and rationality, in this paper, on the basis of summarizing experience, we propose the principles and methods to promote the level of compiling hospitals budget,
key wordshospital;budget; establishment;methods
skin hospital in dalian city,dalian 116021,china
correspondence to:jiang cang,email:23394598@163,com
多年來，醫(yī)療衛(wèi)生機構年初編制的預算與年末決算數(shù)據(jù)存在很大差距，有的高達50%以上，尤其是支出計劃在執(zhí)行過程中有明顯的突破。一方面說明預算編制缺乏可靠性、合理性和完整性，另一方面也暴露了預算管理責任和約束力的不強，從而喪失了預算管理的積極作用。
1 預算的概念和內(nèi)容
醫(yī)院預算是指醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，是對計劃年度內(nèi)醫(yī)院財務收支規(guī)模、結構和資金來源運用渠道所作的預計，是計劃年度內(nèi)醫(yī)院各項事業(yè)發(fā)展計劃和工作任務在財務收支上的具體反映，是醫(yī)院財務活動的基本依據(jù)。 按目前財政管理和醫(yī)院財務管理要求，醫(yī)院應編制四部預算：一是財政補助收入預算;二是醫(yī)院財務收支預算;三是基本建設項目預算;四是醫(yī)療設備政府集中招標采購預算。 四部預算的關系：醫(yī)院財務收支預算是核心，其他三部預算是對財務收支預算的補充和細化。另外，四部預算報送的對象不同，第一部預算是報財政部門，第二部預算是報送衛(wèi)生主管部門，第三部預算是報送發(fā)改委部門，第四部預算是報送政府集中招標采購管理部門。
2 醫(yī)院預算的編制原則
由于醫(yī)院預算在財務管理中具有極其重要的作用，醫(yī)院必須重視和加強預算編制工作，按照一定原則合理編制預算。根據(jù)醫(yī)院的特點和有關要求，醫(yī)院編制預算應遵循以下原則。
2,1 政策性原則 要體現(xiàn)和貫徹國家有關方針、政策和規(guī)章制度[1]?，F(xiàn)在編制預算的政策依據(jù)：《中華人民共和國預算法》、衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)療機構財務會計內(nèi)部控制規(guī)定》、《醫(yī)院財務制度》等。
2,2 可靠性原則 要做到穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，略有 結余。對沒有把握的收入項目和數(shù)據(jù)，不能打入收入預算，以避免利用部分收入安排支出，造成收支不平衡。必要的支出預算要打足，不能預留缺口[1]。
2,3 合理性原則 醫(yī)院編制預算要做到合理安排各項資金，尤其是要合理安排各項支出項目[1]，預算支出有兩部分必須優(yōu)先予以保證，一是剛性支出，如人員工資、社會保障費用，對個人和家庭補助支出。另一部分是滿足醫(yī)療運營必不可少的支出，如藥品、衛(wèi)生材料，必要的設備購置等。
2,4 完整性原則 醫(yī)院各項財務收支均要納入預算進行管理，不得打埋伏和預算之外另留收支項目[1]。
2,5 統(tǒng)一性原則 在編制預算時，要按照國家統(tǒng)一設置的預算表格和統(tǒng)一的口徑、程序和計算依據(jù)填列有關收支數(shù)字指標[1]。
2,6 保證重點原則 堅持以支定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點，不得編制赤字預算[1]。
3 預算編制前期工作 預算的編制過程不僅僅是簡單的上報下達，而是科學的預測分析過程，要在對歷年數(shù)據(jù)進行加工、分析的基礎上，全面考慮醫(yī)院目前和未來的內(nèi)外部環(huán)境對醫(yī)院發(fā)展建設的影響，并進行定量和定性分析[2]。
3,1 要對上年預算執(zhí)行情況進行全面分析 掌握財務收支和業(yè)務規(guī)律及有關資源的變化情況，科學預測預算年度收支增減趨勢，為編制年度預算奠定基礎。
3,2 核實基本數(shù)字
核實基本數(shù)字是提高預算編制質量的前提，是編制預算的基礎依據(jù)，如在職職工數(shù)、離退休人員數(shù)、門診人次、病床數(shù)、病床使用率、出院人數(shù)、人均門診收費、每床日收費等有關基本數(shù)字。
3,3 正確預算各種因素對醫(yī)院收支的影響 從外部環(huán)境來看，要分析預測國家衛(wèi)生經(jīng)濟政策、醫(yī)療市場消費需求以及醫(yī)療保險制度改革等對醫(yī)院收支的影響。從內(nèi)部環(huán)境看，要分析醫(yī)院自身發(fā)展計劃對醫(yī)院收支的影響，如人員、設備、技術力量、工作情況、新項目新技術開展、專業(yè)技術人才引進等。
4 編制預算的常用幾種方法
編制預算的方法多種多樣，應該根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況，業(yè)務特點針對不同預算項目選擇適宜的方法進行預算編制，尤其應該注意各種方法的結合應用。
4,1 固定預算 是指以預算期內(nèi)某一固定業(yè)務量水平為基礎來編制該業(yè)務量相關的各個預算項目的預算。如人員經(jīng)費、社會保障費用等參照上年執(zhí)行數(shù)編制下年預算數(shù)。這種方法優(yōu)點：過程簡單、易理解、易掌握、省時省力。缺點是它雖然保留了上年度預算的合理性，但同時也易將上年度經(jīng)費開支不合理，社會保障費用少繳等種種弊端延續(xù)到新年度財務預算中，這就大大削弱了財務預算的科學性。
4,2 彈性預算 彈性預算不再是只適應一個業(yè)務量水平的一個預算，而是能夠隨業(yè)務量水平的變動作機動調整的一組預算。按成本習性的要求，將一切費用分為固定費用和變動費用，在一定范圍內(nèi)，固定費用保持不變，變動費用則隨業(yè)務量的增長而成正比例變化。因此，在編制彈性預算時，只需將變動費用部分按業(yè)務量的變動加以調整即可。 假設工作量增長15%，人員經(jīng)費、設備折舊費等固定費用不會發(fā)生變化，但藥品、衛(wèi)生材料等變動費用會同比例增加。
4,3 增量預算 以基期預算項目實際發(fā)生數(shù)為基礎增加或減少一個幅度來編制預算期各個預算項目的預算數(shù)。如預算期門診工作量增幅20%，則預算期門診收入=上年門診收入×120%，這種方法具有簡單操作的優(yōu)點，但是，不能反映門診收入增加是受工作量的變動，還是受收費標準變化的影響，會使預算的編制變的粗糙不細致，最終導致預算管理減效或失敗。
4,4 零基預算 它是指對某一個預算項目進行預算編制時，根據(jù)該預算項目在預算期內(nèi)的實際需要和現(xiàn)實的可行性，以零為起點(而不是以前期的實際執(zhí)行結果為基點)來合理確定該預算項目預算數(shù)的一種預算方法，也是目前較為倡導的一種方法。 零基預算采用的是一種較典型的以上下結合式預算編制程序，充分體現(xiàn)了群策群力的精神，既能促使人們充分發(fā)揮其積極性、創(chuàng)造性，又能迫使人們精打細算，從而提高衛(wèi)生資源的使用效率。 缺點：從零開始對預算項目的發(fā)生數(shù)進行觀察、分析和確定，花費時間和精力較大，可能會存在一定程度的主觀性，容易引起部門之間的矛盾。
5 預算編制流程
預算編制工作是一項工作量大、涉及面廣、時間性強、操作復雜的工作。應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，不斷調整和修正，最后由院長辦公會綜合平衡，以書面形式下達各部門執(zhí)行[3]。(1)醫(yī)院財務科通常應在每年9月初向各職能管理部門和臨床科室下達編制下一年預算通知書，各職能管理部門和臨床科室根據(jù)下一年度工作總目標和實際需要編制預算。(2)醫(yī)院財務科在10月份進行預算審核匯總，審核時主要考慮各科室的預算編制是否合理，是否符合下一年度的發(fā)展要求，是否符合醫(yī)院發(fā)展的需要。 (3)醫(yī)院財務科在11月份將審核后匯總的預算提交院長辦公會討論。院長辦公會首先要考慮下一年度的收支預算數(shù)是否合理能否實現(xiàn)，確定年度總收支預算后，再討論個別超預算項目的理由是否充分、審查平衡。(4)醫(yī)院在12月初將批準的預算以書面形式下達給各職能管理部門和臨床科室，并報送相關部門。
6 基層醫(yī)療機構預算具體編制方法
基層醫(yī)療機構，由于規(guī)模小、管理層次簡單，可由財會部門按固定、增量、定額預算法相結合方法編制。
6,1 財務收支預算 見表1。表1 財務收支預算
6,2 財政補助收入預算 見表2。表2 財政補助收入預算
6,3 基本建設預算 見表3。表3 基本建設預算說明：(1)基本建設項目要有可行性研究報告;(2)項目計劃有批準單位意向;(3)建設規(guī)模，每床平均建設面積不超過80平方米
6,4 政府采購預算 見表4。表4 政府采購預算說明：貨物類：單價1萬元，或批量5萬元; 工程類：項目預算10萬元或工程建筑面積100平方米以上;服務類：項目預算在5萬以上
【參考文獻】
1 財政部,衛(wèi)生部,醫(yī)院財務制度，1998-12-05,
2 程淑珍,醫(yī)療衛(wèi)生單位預算管理,北京：企業(yè)管理出版社，2008：14-18,
3 趙宜珍，周瑞,醫(yī)院財務管理研究與實踐,北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2008：57-64,
