作者單位：(界首市人民醫(yī)院，安徽界首 236500)
【摘要】 財(cái)政部新頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目作了較大的修訂，本文從新舊制度支出、費(fèi)用科目設(shè)置的不同，分析了新制度下費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的優(yōu)缺點(diǎn)。
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)科目;新醫(yī)改
為適應(yīng)新醫(yī)改的進(jìn)程，財(cái)政部2009年8月頒布了新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱新制度)向社會(huì)廣泛征求意見(jiàn)。新制度與舊制度相比不但新增了醫(yī)院與政府財(cái)政部門結(jié)算的相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)重新規(guī)范了費(fèi)用類的會(huì)計(jì)核算科目。舊制度中支出類會(huì)計(jì)科目共5個(gè)，新制度中共設(shè)置7個(gè)費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目，分類更合理、更細(xì)化。共合并了舊制度的2個(gè)會(huì)計(jì)科目，拆分了1個(gè)會(huì)計(jì)科目，新增了3個(gè)費(fèi)用類科目，保留了1個(gè)會(huì)計(jì)科目，具體對(duì)比如表1[1]。表1 醫(yī)院會(huì)計(jì)新制度與舊制度比較此次新制度對(duì)費(fèi)用類科目的重新規(guī)定，體現(xiàn)了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革前瞻性、科學(xué)性、合理性的特點(diǎn)。
1 前瞻性的特點(diǎn)現(xiàn)代公立醫(yī)院在未來(lái)的社會(huì)活動(dòng)中“公益性服務(wù)單位”的定位是新醫(yī)改中明確提出的，新制度的修訂必然以此為出發(fā)點(diǎn)和切入點(diǎn)。公立醫(yī)院未來(lái)在公共事故搶救、自然災(zāi)害搶救、突發(fā)公共衛(wèi)生事件及其他免費(fèi)救治等社會(huì)公益性救助中所發(fā)揮的作用將越來(lái)越突出，為此所發(fā)生的費(fèi)用將是醫(yī)院日常醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中一項(xiàng)常規(guī)性、重要性的支出項(xiàng)目，新制度新增“公益性支出”用于核算醫(yī)院在上述活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是十分必要的。同時(shí)，為廣大患者提供更優(yōu)質(zhì)、更前沿的診療服務(wù)，提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，各家醫(yī)院都加大了醫(yī)院自身的科研水平，這也是政府部門重點(diǎn)培育扶持和投資的部分。一個(gè)現(xiàn)代化的公立醫(yī)院，其科研水平的高低，往往間接地反映在科研費(fèi)用投入的多少。因此單獨(dú)設(shè)立“科教支出”會(huì)計(jì)科目用于核算醫(yī)院從事科研、教學(xué)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，更符合醫(yī)院自身發(fā)展的需要，同時(shí)也能反映出政府部門對(duì)醫(yī)院醫(yī)療科研發(fā)展的支持力度。
2 科學(xué)性的特點(diǎn)醫(yī)院從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)所耗費(fèi)的直接成本包括：藥品成本、材料成本、人工成本等，把舊制度中的“藥品支出”、“醫(yī)療支出”合并新設(shè)“醫(yī)療成本”科目，有以下兩層含義：(1)藥品不再是醫(yī)院創(chuàng)收的一種工具。(2)藥品僅僅是醫(yī)療服務(wù)成本的一部分。隨著新醫(yī)改的推進(jìn)，藥品零差價(jià)銷售成為必然，藥品在醫(yī)院服務(wù)中的職能從原來(lái)的創(chuàng)收職能轉(zhuǎn)化為醫(yī)療成本的一部分，這充分體現(xiàn)政府在切實(shí)減輕患者就醫(yī)負(fù)擔(dān)方面所做的努力。把舊制度中“其他支出”拆分為“公益性支出”和“其他費(fèi)用”也是突出醫(yī)院在今后的社會(huì)活動(dòng)中“公益性”身份的定位，更鮮明地反映出一個(gè)醫(yī)院在公益活動(dòng)中投入的大小。
3 合理性的特點(diǎn)新制度規(guī)定醫(yī)院行政管理部門和后勤部門因管理活動(dòng)及提供后勤報(bào)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用仍統(tǒng)一歸集在“管理費(fèi)用”中核算?！肮芾碣M(fèi)用”中歸集的費(fèi)用不再像原制度中要求的要二次分配，將不再分?jǐn)傊痢搬t(yī)療成本”中，這種規(guī)定好處體現(xiàn)在：(1)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)核算的復(fù)繁工作。(2)“醫(yī)療成本”科目更能真實(shí)、客觀、單純地反映出醫(yī)院從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)所需的耗費(fèi)，為政府的投資決策提供直接的依據(jù)。新增“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算醫(yī)院在籌融集體活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，通過(guò)該項(xiàng)費(fèi)用的歸集，能充分反映一個(gè)醫(yī)院的管理層在醫(yī)院發(fā)展決策中，各項(xiàng)決策的正確性和合理性。但同時(shí)新制度中費(fèi)用類的設(shè)置也存在一定的局限性主要表現(xiàn)在：(1)“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他費(fèi)用”科目所涵蓋的內(nèi)容過(guò)于籠統(tǒng)，如：醫(yī)院可能發(fā)生的罰款、醫(yī)療賠款在舊制度中明確列支在“其他支出”科目下，新制度卻未予以明確。(2)“管理費(fèi)用”和其他費(fèi)用科目之間費(fèi)用的發(fā)生界限較模糊。新制度規(guī)定“后勤部門發(fā)生的能直接計(jì)入'醫(yī)療成本、科教支出、其他業(yè)務(wù)支出、等的費(fèi)用不在本科目核算”[2]，具體哪些費(fèi)用項(xiàng)目是后勤部門發(fā)生可以直接計(jì)入“醫(yī)療成本”等科目的未能舉例列示。(3)醫(yī)院在發(fā)生公益性支出后，如果再?gòu)恼?cái)政部門獲得部分補(bǔ)償?shù)?，該補(bǔ)償費(fèi)用將如何核算?是直接沖抵原公益性支出，還是列入財(cái)政補(bǔ)助收入?總之，新制度是適應(yīng)新醫(yī)改背景下應(yīng)運(yùn)而生的產(chǎn)物，它服務(wù)于新醫(yī)改的進(jìn)程。費(fèi)用類科目的新規(guī)更能清晰、明了、直觀地反映一個(gè)醫(yī)院在從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中的耗費(fèi)水平，為政府部門逐步推進(jìn)醫(yī)療制度改革將提供更多真實(shí)、可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)核算信息。
【參考文獻(xiàn)】
1 財(cái)政部.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，1999年1月1日發(fā)布實(shí)施.
2 財(cái)政部.新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度(征求意見(jiàn)稿)》 [財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(網(wǎng)址：http://www.casc.gov.cn/)2009年8月17日發(fā)布].
