關(guān)鍵詞：增值稅；稅收流失；稅收征管；對策
稅收是一個古老的經(jīng)濟(jì)范疇。在現(xiàn)代社會，依法納稅是理論界與實(shí)務(wù)界的共識。但就世界各國來講，偷逃稅依然是目前一個十分令人“頭疼”的問題。在我國，由于稅收制度不健全、征收管理水平較低以及納稅人依法納稅意識的薄弱，偷逃稅問題更為嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了合法經(jīng)濟(jì)的順利增長。目前我國實(shí)行的是以增值稅和所得稅為主體的雙主體稅制，增值稅在整個稅收收入中占有絕對比重，對經(jīng)濟(jì)增長具有重要的調(diào)節(jié)作用[1]。因此，重視對增值稅稅收流失的理論研究，探討解決稅收流失問題的有效途徑和方法，對于減少偷逃稅行為，保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)、滿足公共支出的需要具有重大的理論指導(dǎo)意義。
一、我國稅收流失的理論分析
（一）相關(guān)概念的理論界定
1．偷稅。按照我國2001年5月1日新修訂并實(shí)施的《中華人民共和國稅收征收管理法》第63條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假申報，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅，其具有欺詐性特點(diǎn)。
2．漏稅。漏稅指的是由于納稅人、扣繳義務(wù)人的過失而發(fā)生未繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。但由于對主觀上的故意和非故意難以作出法律上的判斷，目前我國現(xiàn)行稅法不再采用這一法律用語。
3．避稅?！氨芏悺毕鄬Χ允且粋€比較不明確的概念，很難用人們所普遍接受的措辭對它作出定義。我們認(rèn)為：“避稅”是指納稅人采用非違法手段減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取稅收收益的一種行為。通常表現(xiàn)為利用現(xiàn)行稅法的漏洞和缺陷來鉆空取巧，或者是利用稅務(wù)部門監(jiān)督成本太高而采取違規(guī)行為。
4．節(jié)稅?！肮?jié)稅”，亦稱稅收節(jié)減，是指以遵循稅收法規(guī)和政策的要求，在多種營利的活動方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的一種，以合法方式少繳稅款的行為。目前我國實(shí)踐上是把節(jié)稅等同于稅收籌劃的。
（二）稅收流失的內(nèi)涵界定
稅收流失是指在一定稅收制度條件下國家對所有經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入應(yīng)征收而未征收到的稅款。稅收流失從范圍上講可以界定為廣義和狹義兩種，廣義的稅收流失定義所包括的范圍，即廣義的偷逃稅，包括人們通常所指的偷稅、逃稅、漏稅、騙稅、抗稅、欠稅、避稅、非法任意減免等形式[2]。本文中對稅收流失的內(nèi)涵界定為偷逃稅，即把偷逃稅行為引起的稅款減少界定為稅收流失，而對于納稅人通過稅收籌劃、或利用稅法漏洞而減少納稅的稅額則不作為稅款流失的內(nèi)容。
二、我國增值稅流失的現(xiàn)狀分析
目前，我國的稅收流失問題尤為深刻。國家審計(jì)署發(fā)布的2004年第四號審計(jì)結(jié)果公報顯示，2003年底開始審計(jì)署組織對788個“財(cái)務(wù)制度比較健全、管理相對較好”的重點(diǎn)稅源大戶的納稅申報、稅款繳納、稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行以及稅收流失等情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，這788戶企業(yè)2002年少繳稅款133.85億元，2003年1至9月少繳稅款118.94億元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2002年至2003年9月，788戶企業(yè)中有100戶存在核算、申報不實(shí)以及騙取稅收優(yōu)惠等問題，由此少繳稅款14.25億元[4]。這在一定程度上說明了我國存在著嚴(yán)重的、不容忽視的稅收流失現(xiàn)象。
增值稅作為我國的主體稅種，其流失規(guī)模也是相當(dāng)大的。國家稅務(wù)總局企業(yè)誠實(shí)申報識別分析系統(tǒng)自2000年8月投入運(yùn)行以來，監(jiān)控的710戶增值稅重點(diǎn)企業(yè)中，瞞報增值稅期末未繳數(shù)額的有210戶，占監(jiān)控企業(yè)的29.6%，瞞報數(shù)額共計(jì)54億元，相當(dāng)于當(dāng)年前8月份累計(jì)實(shí)收稅款的8.5%。有資料顯示，我國自2000年以來，增值稅稅收流失規(guī)模呈現(xiàn)下降趨勢。但由于其在整個稅收收入中所占比重較大，2004年我國稅收收入25718.0億，其中增值稅收入12588.9億，占稅收總收入的48.95%，增值稅流失仍然對整個稅收影響巨大。增值稅稅收收入的流失，影響了我國的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。
三、影響我國增值稅流失的因素分析
（一）社會公民納稅意識的薄弱
公民納稅意識的薄弱是引起稅收流失現(xiàn)象發(fā)生的一個非常重要的主觀原因。從理論上來講，公民納稅與公民受益是存在著內(nèi)在聯(lián)系的。從國家與全體納稅人的角度而言，納稅與受益是一種交換關(guān)系，這種交換關(guān)系不僅在范圍上具有一致性，而且在量上還具有對應(yīng)性。但實(shí)際上并不是每一個稅種或每個納稅人身上都能體現(xiàn)出這種明顯的交換關(guān)系，這樣一來，納稅人感覺到了納稅與受益的“不平等”，潛意識地或出于逆反心理就會不主動積極依法納稅，稅款流失也就成了必然之結(jié)果。
（二）增值稅稅收制度的不完善
1．高稅負(fù)對偷逃稅行為的引誘性。目前我國在大部分地區(qū)仍然實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，雖然對于一般納稅人來講可實(shí)行稅款抵扣制度，但仍有較高的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率。高稅負(fù)必然引起納稅人的不滿，很多人不惜冒險進(jìn)行違規(guī)行為，偷逃大量稅款，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加經(jīng)濟(jì)效益、甚至是滿足心理平衡的目的。
2．憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無效性。理論上說，在實(shí)行憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額制度并實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化前提下，增值稅征收過程中會產(chǎn)生納稅人之間互相監(jiān)督、連鎖牽制的自動勾稽效應(yīng)，從而有效防止偷逃稅行為的發(fā)生，抑制增值稅稅款的流失[5]。但實(shí)際上，盡管我國在增值稅發(fā)票管理上采取了許多先進(jìn)的方法，專用發(fā)票的犯罪行為并沒有得到有效遏制，虛開、代開專用發(fā)票的行為依然存在。增值稅專用發(fā)票犯罪的蔓延，不僅造成了稅款的大量流失，而且也導(dǎo)致了嚴(yán)重的不公平，影響了增值稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能的發(fā)揮，稅法規(guī)定與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果相去甚遠(yuǎn)。
3．出口退稅機(jī)制的不完善性。為增強(qiáng)產(chǎn)品在世界市場上的國際競爭力，國家采取了對出口貨物所承擔(dān)的增值稅稅款實(shí)行退稅的辦法。但目前的退稅機(jī)制尚不完善，如對享受退稅企業(yè)資格的審查、出口產(chǎn)品實(shí)際應(yīng)退稅額以及實(shí)際出口業(yè)務(wù)相關(guān)單證的審查等，都存在著較大漏洞，使偷逃稅者有機(jī)可乘，采取偽造、變造退稅憑證或一貨多退的方式偷逃稅款，造成增值稅的稅款流失。
（三）稅收征收管理和稅收執(zhí)法水平的低下
對納稅人來講，稅收征管水平的高低、稅收執(zhí)法的嚴(yán)肅性以及稅法規(guī)定的對偷逃稅行為的打擊程度，都是其選擇逃稅與否的一個主要因素。目前我國的稅收征管水平較低，其主要表現(xiàn)在：一是擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，或變通政策違規(guī)批準(zhǔn)減免稅；二是對企業(yè)納稅申報審核不嚴(yán)；三是稽查查補(bǔ)稅款不按規(guī)定加收滯納金；四是部分稅收優(yōu)惠政策多環(huán)節(jié)審批、多頭管理，導(dǎo)致部分納稅人鉆“空子”，造成國家稅收流失。稅收征管水平低在一定程度上助長了偷逃稅的不正之風(fēng)；而在實(shí)際過程中對偷逃稅行為的執(zhí)法不嚴(yán)，也造成了處罰只是一個虛晃，使其有效遏制偷逃稅行為的效力大打折扣。
四、治理我國增值稅流失的有效措施
（一）創(chuàng)造良好的社會氛圍，增強(qiáng)公民的依法納稅意識。
如何提高公民的納稅意識，營造良好的稅收環(huán)境，進(jìn)而推進(jìn)依法治稅乃至依法治國的進(jìn)程，是我國稅收理論與實(shí)務(wù)工作者一直關(guān)注的問題。實(shí)際上，對納稅人缺乏利益引導(dǎo)，納稅人權(quán)益未能得到切實(shí)的保護(hù)是影響公民納稅意識的主要因素。這就在客觀上要求國家通過一定的形式，讓公眾充分認(rèn)識納稅與受益間的相互關(guān)系，使稅收“取之于民、用之于民”的觀念深入人心，提高公眾的自覺納稅意識。同時，國家應(yīng)該加大稅收普法力度，推行稅收義務(wù)教育，從而創(chuàng)造誠信納稅的良好治稅環(huán)境，減少稅收流失現(xiàn)象的發(fā)生。
（二）改革增值稅稅收制度，完善稅收法制。
1．加快生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)型增值稅抑制了企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資意向，不利于資本有機(jī)構(gòu)成的提高。因此，為符合我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，我們應(yīng)該選擇適用消費(fèi)型增值稅，即企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款允許抵扣。這一方面 有利于減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，減少其偷逃稅款的誘因；另一方面也從根本上調(diào)動了企業(yè)投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性，從而有利于整個經(jīng)濟(jì)的快速、協(xié)調(diào)發(fā)展。
2．加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理。專用發(fā)票管理的好壞，直接關(guān)系到我國增值稅憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額制度的有效實(shí)施，是保證增值稅納稅人足額納稅的根本要求[7]。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格審查領(lǐng)用、開具增值稅專用發(fā)票的主體資格；同時審查一般納稅人開具專用發(fā)票的正確性和規(guī)范性。真正從源頭上杜絕濫用、濫開增值稅專用發(fā)票的行為，從而減少稅收的不必要流失。
3．減輕增值稅負(fù)擔(dān)。據(jù)測算，在其它條件一致的情況下，小規(guī)模納稅人按6%征收率征稅，相當(dāng)于一般納稅人按17%稅率征收時，增值率達(dá)到35.3%時的稅額，這顯然是偏高的，在國際上增值率一般認(rèn)定在20%左右。因此，應(yīng)適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，大致保持在3%—4%的水平。
4．完善增值稅的出口退稅機(jī)制。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審查申請出口退稅企業(yè)的退稅資格；另一方面，在檢查出口貨物相關(guān)單證時，嚴(yán)格實(shí)行必要的審查程序，認(rèn)真查驗(yàn)是否有一貨多用、利用虛假單證申報的情況。
（三）加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)格稅收執(zhí)法。
1．嚴(yán)格執(zhí)行稅收稽查制度。在打擊偷逃稅方面，主要是建立納稅人單一注冊體制，包括負(fù)責(zé)人姓名、企業(yè)名稱、地址、主要經(jīng)營范圍以及具體適用應(yīng)納稅種等；同時通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行稽查，稽查員對當(dāng)事人進(jìn)行面對面的檢查，以保證稅款的及時、足額解繳。
2．系統(tǒng)協(xié)調(diào)征收、管理和稽查三項(xiàng)工作。征收、管理、稽查是稅收征管的三項(xiàng)主要工作，其專業(yè)化的分工合作有利于提高效率，符合未來發(fā)展方向[8]。因此，這三項(xiàng)工作應(yīng)在保持其專業(yè)化水平的基礎(chǔ)上相互協(xié)調(diào)發(fā)展，這既包括三環(huán)節(jié)信息的及時相互溝通，也包括對稅款流失現(xiàn)象、手段和防治方法上的共同探討，保證稅收征管整個系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
3．加大對稅收違法行為的處罰力度。基于目前偷逃稅行為的不可遏制，我們一方面需要在相應(yīng)稅法中明文規(guī)定，加大處罰程度，增強(qiáng)其法律嚴(yán)肅性；另一方面，也需要稅務(wù)執(zhí)法人員嚴(yán)肅執(zhí)法，保證國家稅收收入的足額收繳入庫。
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作者：孫志亮 楊煥玲 文章來源：山東省萊陽農(nóng)學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 西北農(nóng)林科技大學(xué)
